Начисление амортизации что это
Амортизация
Процесс, при котором стоимость основных средств и нематериальных активов постепенно включают в себестоимость товара, работы или услуги.
Бизнес потратил деньги на недвижимость или дорогое оборудование. Это могут быть затраты на покупку основных средств — например, новое здание или станок — или на нематериальный актив — патент на разработку или компьютерную программу. Со временем здание обветшает, детали в станке сотрутся, а программа устареет — накопится износ.
Чтобы себестоимость товара не увеличивалась резко при покупке дорогостоящих активов, их первоначальную стоимость делят на части и включают в себестоимость постепенно. Это и есть амортизация.
Что можно амортизировать
Не все активы можно амортизировать.
✅ Амортизируют основные средства и нематериальные активы. Например, здания и сооружения, транспорт, оборудование, компьютеры, дорогостоящие программы, патенты и так далее.
❌ Водные ресурсы, земельные участки и объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции не амортизируют. У них нет срока полезного использования, они не устаревают и не изнашиваются.
Где учитывают амортизацию
Амортизацию считают в налоговом и бухгалтерском учете.
В налоговом учете. Амортизацию используют для расчета налога на имущество организаций, налога на прибыль, НДФЛ для ИП на ОСН.
У ИП на УСН и ПСН амортизации нет.
Для целей налогообложения амортизируют основные средства со сроком полезного использования больше одного года и стоимостью выше 100 000 ₽.
Все основные средства разбивают на группы по срокам полезного использования. Всего таких групп 10. Они указаны в постановлении правительства от 01.01.2002 № 1.
Если актива там нет, используют срок полезного использования из его технической документации.
Медцентр купил медицинские инструменты стоимостью 120 000 ₽ 20 декабря 2021 года. Инструменты входят в первую группу основных средств с полезным сроком использования свыше одного года и до двух лет. Конкретный срок в этом диапазоне выбирает владелец основных средств. Минимальный — 13 месяцев, максимальный — 24 месяца. Допустим, медцентр выбрал срок полезного использования 24 месяца. Это значит, что стоимость инструментов можно списывать на затраты каждый месяц в течение этого срока.
В бухгалтерском учете. Амортизацию используют для формирования себестоимости, расчета износа и остаточной балансовой стоимости активов. С 2022 года компании будут устанавливать лимит по первоначальной стоимости основных средств сами. Чтобы избежать разницы в налоговом и бухгалтерском учете, в последнем можно установить такой же лимит — 100 000 ₽.
ИП бухучет не ведут и амортизацию не начисляют.
При определении срока полезного использования в бухучете обычно применяют налоговую классификацию по группам.
Как рассчитывать амортизацию
Амортизацию начисляют ежемесячно с первого числа месяца, следующего за вводом актива в эксплуатацию, и прекращают с первого числа месяца, следующего за выбытием.
Сломался станок. 5 декабря 2021 года его вывели из эксплуатации и продали на металлолом. Компания купила новый. Его ввели в эксплуатацию 20 декабря 2021 года.
На старый станок не начисляют амортизацию с 1 января 2022 года. А на новый начинают начислять с этой же даты.
В налоговом учете есть два способа начисления амортизации, а в бухгалтерском учете их три.
В бухгалтерском учете:
Самый простой — линейный способ начисления амортизации. Он подойдет для всех видов учета. О нем подробнее расскажем дальше.
Если хотите сделать расчет амортизационных отчислений другим способом, рекомендуем проконсультироваться с бухгалтером, чтобы все учесть правильно.
Линейный метод начисления амортизации. Для расчета нужно знать срок полезного использования и первоначальную стоимость. В первоначальную стоимость входит цена приобретения, стоимость доставки, установки и наладки и любые другие расходы, которые нужны для начала полноценной работы.
Разберем на примере. Пекарня купила оборудование для выпечки хлеба за 1 000 000 ₽. Доставка обошлась в 3000 ₽, а установка и наладка — в 150 000 ₽. Срок полезного использования печи — код ОКОФ: 14 2945000, свыше пяти и до семи лет. Собственник выбрал семь лет, или 84 месяца. Сделаем расчет амортизации:
Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
Большинство основных средств, имеющихся у компаний, нужно амортизировать. Как рассчитать амортизацию, какой способ амортизации подходит тому или иному имуществу, расскажем в данной статье.
Что такое амортизация
Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ — как физический, так и моральный. Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат. По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции. Это лишь одна из составляющих учета основных средств, подробнее о правилах бухучета — в статье.
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Срок полезного использования
ОС имеют разные сроки полезного использования (СПИ). Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить срок.
СПИ — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.
Способы начисления амортизации
Бухгалтерский учет насчитывает четыре варианта начисления амортизации. Ознакомиться подробно с методами расчета амортизации можно в ПБУ 6/01.
Амортизацию следует начислять с месяца, идущего за месяцем постановки на учет ОС. Допустим, компьютер оприходован в октябре 2018 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.11.2018.
Методы начисления амортизации:
Обратите внимание, что перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Линейный способ
Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.
Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.
Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.
Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 49 320 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).
Норма амортизации компьютера марки «Самсунг» = 1/60 * 100 % = 1,67.
Ежемесячная амортизация = 49 320 х 1,67 % = 823,64 рубля.
За счет округления сумма амортизации в первые месяцы будет отличаться от суммы амортизации в последний месяц (общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости).
На практике принято рассчитывать амортизацию более простым и точным способом.
Ежемесячная амортизация = 49 320: 60 = 822 рубля.
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Способ уменьшаемого остатка
Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.
Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3.
2018 год
49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц
Сумма амортизации за 2018 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).
2019 год
Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля.
36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц.
Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.
Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей. СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017.
Для начала определим нормы амортизации.
2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %.
2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %.
2019 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %.
2020 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %.
Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы.
Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму.
Сумма амортизации за 2017 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей.
Ежемесячная амортизация в 2017 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС.
Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2018 года и тут же введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка А458 — 589 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.
Амортизация в мае = 589 000: 350 000 х 4 200 = 7 068 рублей.
Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Какой способ начисления амортизации выбрать
Выбирая способ начисления амортизации, следует помнить о том, что начислять амортизацию придется и в налоговом учете. Идеально, когда способ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков. Это упрощает учет.
Если амортизацию выгоднее списывать равными долями, подходит линейный способ. Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале эксплуатации, подойдут второй и третий способы, описанные выше.
Выбранный способ должен быть зафиксирован в учетной политике.
Учет начисленной амортизации
Все операции по начислению амортизации нужно отражать в учете проводками.
Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Вопрос-ответ
Где в балансе отражается амортизация основных средств?
Начисление амортизации отражают в учете проводками. Дебетуемый счет зависит от вида деятельности организации, от ее структуры и особенностей учетной политики, а также от того, где используется амортизируемое имущество. Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета), Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.
Как учитывать амортизацию при выбытии основного средства?
Эксперты Экстерна рассказали в статье «Выбытие основных средств», как отразить в бухгалтерском учете амортизацию при списании основного средства по причине износа, продажи, дарения и передачи в уставный капитал сторонней организации.
Что такое ускоренная амортизация?
Компании вправе использовать коэффициент ускорения амортизации от 1 до 3. Его применяют при соблюдении определенных условий (ст. 259.3 НК РФ). Это работа в агрессивной среде, в промышленно-производственной или туристско-рекреационной зоне, ведение сельскохозяйственной промышленной деятельности, нахождение основного средства на балансе лизингодателя или использование его для морской добычи углеводородов. Ускоренная амортизация предусмотрена также для объектов с высокой энергоэффективностью и предприятий, которые используют основные средства для научно-технической деятельности.
Когда начинает начисляться амортизация основного средства?
Амортизацию основного средства начисляют с месяца, который следует за месяцем постановки его на учет. Допустим, компьютер оприходован в мае 2021 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.06.2021.
Как амортизация влияет на налог на прибыль?
Амортизация — инструмент снижения налога на прибыль.При расчете налога на прибыль из доходов компании вычитают суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам.
Как начисляется амортизация по нематериальным активам?
Начисление амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования бухгалтер начинает с 1 числа месяца, который следует за месяцем постановки актива на учет. Амортизацию производят до полного погашения стоимости либо списания актива с учета. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизацию не начисляют.
Амортизация основных средств
онлайн-обучение с выдачей документа об образовании
Амортизация основных средств – систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В статье рассмотрим методы амортизации на примерах.
Порядок начисления амортизации основных средств
Порядок начисления амортизации основных средств прописан в ПБУ 6/01. Начислять амортизацию следует по каждому объекту, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.
Завершить начисление амортизации следует на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором объект полностью «самортизирован» или списан с баланса.
Начисление амортизации может быть приостановлено в случаях, указанных в п. 23 ПБУ 6/01.
Рекомендуем вебинар в Школе бухгалтера «Учет основных средств. На что обратить внимание?» Каждому объекту основных средств соответствует свой срок полезного использования (устанавливается при принятии объекта к учету и изменению не подлежит), который определяется организацией самостоятельно с учетом ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа и других ограничений использования объекта. Но организация может принять решение об определении срока полезного использования объекта с использованием Классификации основных средств, то есть так же, как и в налоговом учете. Но при принятии такого решения, следует учитывать, что это может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности.
В п. 17 ПБУ 6/01 поименованы объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется, например, по основным средствам мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации.
Способы начисления амортизации ОС
В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации, которые возможно начислять по всем объектам одним из указанных способов:
В отношении разных групп однородных объектов возможно применение разных способов.
Изменять выбранный способ начисления амортизации по определенному объекту запрещено.
Линейный способ
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример: ООО «Вектор» приобрело компьютер стоимостью 50 000 рублей в марте 2016 года и ввело его в эксплуатацию в том же месяце. Объект имеет срок полезного использования от 2 до 3 лет (от 24 до 36 месяцев) и относится ко второй амортизационной группе. Организация приняла срок полезного использования — 36 месяцев.
Месячная норма амортизации: (1: 36) х 100% = 2,77777%
Месячная сумма амортизации: 50 000 руб. х 2,77777% = 1 388,89 руб.
Бухгалтерские проводки: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кредит 02 — начислена амортизация объекта основных средств.
Способ уменьшаемого остатка
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).
Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.
Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения — 3. Годовая норма амортизации — 20%. С учетом коэффициента ускорения — 60%.
200 000 х 60% = 120 000 рублей
200 000 — 120 000 = 80 000 руб. х 60% = 48 000 руб.
80 000 — 48 000 = 32 000 руб. х 60% = 19 200 руб.
32 000 — 19 200 = 12 800 руб. х 60% = 7 680 руб.
12 800 — 7 680 = 5 120 руб. х 60% = 3 072 руб.
За пять лет накоплена амортизация в размере 197 952 руб. (120 000 + 48 000 + 19 200 + 7 680 + 3 072).
Ликвидационная стоимость объекта основного средства составит 2 048 руб. (200 000 — 197 952). Данная стоимость не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, за исключением последнего года эксплуатации. В пятый год эксплуатации амортизацию следует определить путем вычитания из остаточной стоимости объекта на начало последнего года эксплуатации ликвидационной стоимости: 200 000 — 120 000 — 48 000 — 19 200 — 7 680 = 5 120 — 2 048 = 3 072 руб.
Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
При данном способе годовая сумма амортизации зависит от первоначальной стоимости, суммы чисел лет срока полезного использования и числа лет, оставшихся до его конца.
Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Коэффициент соотношения 5/15
Амортизация составит: 200 000 х 5/15 = 66 666,66 руб.
Коэффициент соотношения 4/15
Амортизация составит: 200 000 х 4/15 = 53 333,33 руб.
Коэффициент соотношения 3/15
Амортизация составит: 200 000 х 3/15 = 40 000 руб.
Коэффициент соотношения 2/15
Амортизация составит: 200 000 х 2/15 = 26 666,66 руб.
Коэффициент соотношения 1/15
Амортизация составит: 200 000 х 1/15 = 13 333,33 руб.
Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
При данном способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример: Стоимость машины по изготовлению мороженого 80 000 руб. Предполагаемое количество мороженого 100 000 штук. В первый год использования с помощью машины изготовлено 20 000 штук мороженого.
Рассчитаем амортизацию за первый год использования.
80 000 / 100 000 х 20 000 = 16 000 руб.
Амортизация за весь период составит:
100 000 х 80 000 / 100 000 = 80 000 руб.
Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации
Бывают случаи, когда организация приобретает объекты основных средств, бывшие в эксплуатации.
Рассмотрим, как же начислить амортизацию в таком случае, и как отразить это в бухгалтерском учете.
Пример: ООО «Вектор», применяющее УСН «доходы-расходы», приобрело автомобиль в декабре 2015 года за 200 000 рублей. Автомобиль 2010 года выпуска. Данный автомобиль был в употреблении. Фактический срок использования автомобиля к моменту продажи составил 3 года и 11 месяцев или 47 месяцев. Срок полезного использования организация определила 5 лет или 60 месяцев. Данный срок определен на основании Классификации основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Данный вариант определения срока полезного использования закреплен в учетной политике ООО «Вектор». Метод начисления амортизации в бухгалтерском учете зафиксирован линейный. Срок ввода в эксплуатацию объекта — декабрь 2015 года. Автомобиль будет использоваться для доставки товаров.
Как отразить начисление амортизации в бухгалтерском учете?
Решение:
Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».
Амортизация основных средств: правила начисления и учета
Амортизация основных средств – систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В каком порядке начисляется амортизация основных средств казенными учреждениями, а также как отражаются амортизационные начисления в бюджетном учете, расскажем в данной статье.
Общие правила начисления амортизации
– недвижимого имущества при принятии его к учету;
– библиотечного фонда при выдаче его в эксплуатацию;
– иных объектов основных средств при выдаче в эксплуатацию, за исключением объектов, стоимость которых не превышает 3 000 руб.
Понятные на первый взгляд правила начисления амортизации, предусмотренные Инструкцией № 157н, у некоторых бухгалтеров вызывают вопросы. Например, вопрос, связанный с основными средствами, в отношении которых необходимо начислять 100%-ю амортизацию. Если указанное основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию в одном месяце, в какой момент необходимо начислять амортизацию: в месяце принятия к учету или начиная со следующего месяца?
По мнению автора, вышеуказанное правило о начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету, действует в отношении тех основных средств, по которым амортизация начисляется ежемесячно линейным способом в соответствии с рассчитанными нормами амортизации. Что касается тех основных средств, в отношении которых предусмотрено единовременное начисление амортизации в размере 100% балансовой стоимости, то в данном случае начисление следует производить на дату ввода объекта в эксплуатацию. Иными словами, если указанный объект вводится в эксплуатацию в месяце принятия его к учету, то амортизация по нему начисляется в этом же месяце, а не в следующем.
Расчет амортизации
Срок полезного использования. Сроком полезного использования основного средства признается период, в течение которого предусматривается использование основного средства в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях). Порядок определения срока полезного использования основного средства представлен в п. 44 Инструкции № 157н. Далее приведем схему по определению такого срока.
Казенное учреждение здравоохранения приобрело медицинский инструмент. Его балансовая стоимость – 47 000 руб. Необходимо определить срок его полезного использования и рассчитать сумму ежемесячной амортизации.
Инструменты медицинские (код ОКОФ 14 3311010) входят согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в первую амортизационную группу (как имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно). В данном случае на основании п. 44 Инструкции № 157н срок полезного использования устанавливается по наибольшему сроку, определенному для указанной амортизационной группы. Следовательно, срок полезного использования медицинского инструмента признается равным двум годам (24 мес.).
С учетом этого ежемесячная амортизация по данному объекту составит 1 958,33 руб. (47 000 руб. / 24 мес.).
Расчет амортизации исходя из остаточной стоимости. Остаточная стоимость основного средства используется для расчета амортизации в следующих случаях:
– когда в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации основного средства изменились его первоначально принятые нормативные показатели функционирования, что повлекло изменение срока полезного использования. В данном случае начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства и оставшегося на дату изменения срока полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н);
– если объект был принят на учет с ранее начисленной амортизацией. В таком случае расчет амортизации производится исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету (п. 85 Инструкции № 157н).
При этом под остаточной стоимостью основного средства на соответствующую дату понимается его балансовая стоимость, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации, а под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату – срок полезного использования амортизируемого основного средства, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.
В результате реконструкции здания, числящегося на балансе казенного учреждения, его балансовая стоимость увеличилась на 500 000 руб. (с 1,5 млн руб. до 2 млн руб.). В результате проведенных работ по реконструкции были улучшены нормативные показатели функционирования здания. В связи с чем по решению комиссии был пересмотрен срок его полезного использования. Такой срок был увеличен с 20 лет до 25 лет. На момент изменения срока полезного использования здание эксплуатировалось 17 лет, а сумма начисленной амортизации по нему составила 1 275 000 руб. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации, начисляемой с месяца, в котором был изменен срок полезного использования.
Казенным учреждением в рамках внутриведомственной передачи безвозмездно получен автомобиль, ранее находившийся в эксплуатации у передающей стороны. Согласно документам балансовая стоимость переданного автомобиля составляет 500 000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации – 300 000 руб. Срок полезного использования данного автомобиля – пять лет. На момент принятия его к учету учреждением он эксплуатировался три года. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации на автомобиль.
Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой в учреждении, составит 8 333,33 руб. (200 000 руб. / 24 мес.).
Отражение в бюджетном учете амортизационных начислений
– 1 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества»:
– 1 104 11 000 «Амортизация жилых помещений – недвижимого имущества учреждения»;
– 1 104 12 000 «Амортизация нежилых помещений – недвижимого имущества учреждения»;
– 1 104 13 000 «Амортизация сооружений – недвижимого имущества учреждения»;
– 1 104 15 000 «Амортизация транспортных средств – недвижимого имущества учреждения»;
– 1 104 18 000 «Амортизация прочих основных средств – недвижимого имущества учреждения»;
– 1 104 30 000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения»:
– 1 104 31 000 «Амортизация жилых помещений – иного движимого имущества учреждения»;
– 1 104 32 000 «Амортизация нежилых помещений – иного движимого имущества учреждения»;
– 1 104 33 000 «Амортизация сооружений – иного движимого имущества учреждения»;
– 1 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»;
– 1 104 35 000 «Амортизация транспортных средств – иного движимого имущества учреждения»;
– 1 104 36 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря – иного движимого имущества учреждения»;
– 1 104 37 000 «Амортизация библиотечного фонда – иного движимого имущества учреждения»;
– 1 104 38 000 «Амортизация прочих основных средств – иного движимого имущества учреждения»;
– 1 104 40 000 «Амортизация предметов лизинга»:
– 1 104 41 000 «Амортизация жилых помещений – предметов лизинга»;
– 1 104 42 000 «Амортизация нежилых помещений – предметов лизинга»;
– 1 104 43 000 «Амортизация сооружений – предметов лизинга»;
– 1 104 44 000 «Амортизация машин и оборудования – предметов лизинга»;
– 1 104 45 000 «Амортизация транспортных средств – предметов лизинга»;
– 1 104 46 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря – предметов лизинга»;
– 1 104 47 000 «Амортизация библиотечного фонда – предмета лизинга»;
– 1 104 48 000 «Амортизация прочих основных средств – предметов лизинга»;
– 1 104 50 000 «Амортизация имущества, составляющего казну»:
– 1 104 51 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны»;
– 1 104 58 000 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны».
Операции по начислению амортизации отражаются по кредиту перечисленных выше счетов в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н):
– 1 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;
– 1 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»;
– соответствующие аналитические счета счета1 109 00 271 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в части амортизации основных средств).
Принятие к учету ранее начисленной амортизации при безвозмездном получении основных средств отражается в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н):
– 1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» (в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств);
– 1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов);
– 1 401 10 180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций).
В феврале 2014 года в казенное учреждение поступили следующие основные средства:
а) приобретенные за счет бюджетных средств:
– столы и стулья на сумму 13 000 руб. (стоимость единицы не превышает 3 000 руб.) (введены в эксплуатацию в месяце приобретения);
– библиотечный фонд на сумму 7 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);
– оборудование стоимостью 50 000 руб. (срок полезного использования – три года (36 мес.));
б) получен безвозмездно от государственного учреждения автомобиль стоимостью 450 000 руб. Срок его полезного использования – пять лет (60 мес.). Данный автомобиль передан с начисленной за два года его эксплуатации амортизацией, равной 180 024 руб. Оставшийся срок полезного использования по нему составляет три года (36 мес.);
в) приобретены для использования в рамках приносящей доход деятельности следующие основные средства:
– компьютер стоимостью 20 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);
– деревообрабатывающий станок по договору лизинга. Согласно условиям договора станок учитывается на балансе учреждения. Расходы лизингодателя на его приобретение составили 170 000 руб. Срок полезного использования по договору лизинга установлен пять лет (60 мес.).
Согласно учетной политике учреждения суммы амортизации, начисленной по основным средствам, используемым в рамках приносящей доход деятельности, относятся на себестоимость оказываемых платных услуг.
В бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом:
В феврале 2014 года
– в сумме переданной балансовой стоимости
Начиная с марта 2014 года
50 000 руб. / 36 мес.
170 000 руб. / 60 мес.
Хотя правила начисления амортизации, установленные инструкциями № 157н, № 162н, действуют не первый год, у некоторых бухгалтеров их применение вызывает некоторые сложности. Надеемся, что приведенный в статье материал поможет казенным учреждениям не только вспомнить указанные правила начисления амортизации основных средств, но и разрешить возникшие вопросы, связанные с расчетом сумм амортизационных отчислений и отражением их в бюджетном учете.
УСПЕЙТЕ ДО НГ!
Самый посещаемый курс «Клерка» про управленческий учет проходят уже более 100 ваших коллег. Успейте записаться на курс по старой цене 2021 года. Потом – дороже. Оплатите сейчас, учитесь в 2022 году в удобном потоке.