Начислено и исчислено в чем разница

Начислено и исчислено в чем разница

С исчисленным и удержанным НДФЛ сталкиваются индивидуальные предприниматели и организации, нанимающие на работу сотрудников. Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, им в обязанность включено исчисление и удержание подоходного налога из зарплаты работников с последующим перечислением этих сумм в бюджет страны. Внесем ясность: в чем разница НДФЛ исчисленного и удержанного.

Что значит исчисленный

Налоговый агент, коим выступает работодатель, перед тем, как выдать сотруднику заработную плату, должен высчитать сумму НДФЛ, которая затем будет удержана из общей заработной платы и направлена в бюджет государства.

Исчисленный НДФЛ – это и есть та самая вычисленная сумма. Ее нужно отразить в справке формы 2-НДФЛ. Прописывают эту позицию в графе «Сумма налога исчисленная».

Что значит удержанный

Исчисленный подоходный налог изымают из той денежной суммы, которую на руки получит сотрудник компании или же лицо, работающее на ИП. Таким образом, удержанный НДФЛ остается у работодателя, перед тем как последний переведет его в бюджет государства.

Упомянутую сумму также отражают в справке 2-НДФЛ. Ей отведена графа «Сумма налога удержанная».

Вот интересующий нас фрагмент из справки 2-НДФЛ:

НДФЛ исчисленный и удержанный: в чем разница

По новым правилам НК РФ между двумя описанными понятиями различие практически стерлось. Так, исчисление делают во время фактического получения зарплаты и т. п., а удержание происходит только после того, как сотруднику будет выплачен его заработок. Однако это не значит, что суммы исчисленного и удержанного НДФЛ всегда будут равны. Далее поговорим и об этом.

Что значит перечисленный

Когда деньги со счета компании переходят в бюджет, их можно отнести к категории перечисленного НДФЛ. В форме 2-НДФЛ их тоже отражают. Размер средств указывают в графе «Сумма налога перечисленная» (см. рисунок выше).

Расчеты

ПРИМЕР 1
Возьмем для примера ситуацию, когда сотрудник за август 2016 года вместе зарплатой должен получить 60 000 рублей. Никакие вычеты ему не положены. Из его заработка исчислен и удержан НДФЛ, но в бюджет работодатель направил только половину этой суммы, так как не смог удержать налог со всего дохода.
Это значит, что НДФЛ исчисленный и удержанный должен составить 7800 рублей:

60 000 руб. ×13% = 7800 руб.

Но реально перечисленный подоходный налог будет составлять 3900 рублей:

30 000 руб. ×13% = 3900 руб.

Таким образом, сотрудник получит на руки 56 100 рублей, а в бюджет поступит не вся сумма налога. Значит, работодатель не в полной мере исполнил свои налоговые обязательства.

ПРИМЕР 2
В конце года должна быть заполнена справка 2-НДФЛ, а размер заработка сотруднику за последний месяц года начислен, но деньги еще не выданы. Как в этом случае отразить НДФЛ?
Доход за декабрь должен быть показан в форме 2-НДФЛ как начисленный за этот месяц. Исчисленный налог также в ней следует показать. Сумму налога за последний месяц года отражают как не удержанную. А после того, как зарплатная задолженность будет погашена, сумма НДФЛ удержана и передана в бюджет, в ИФНС нужно направить уточненную справку 2-НДФЛ.

Как видно, бухгалтер должен четко отслеживать, в чем разница НДФЛ исчисленного и удержанного.

Когда налог не удерживают

В некоторых случаях удержать НДФЛ просто невозможно. К примеру, магазин разыгрывает среди своих покупателей призы, в роли которых выступает продукция. Так как денежные суммы при этом не выплачивают, удержание НДФЛ не представляется возможным.

Пункт 5 статьи 226 НК РФ гласит, что в этом случае руководство магазина должно предоставить информацию об этом в ИФНС и самому победителю – физическому лицу. Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за проведением розыгрыша.

Наказание за не удержание и не перечисление

Согласно статье 123 НК РФ, если у компании или ИП была возможность удержать и перечислить в госбюджет НДФЛ, но этого по каким-либо причинам не произошло, на налогового агента накладывают штрафные санкции. Их размер зависит от суммы не удержанного или не перечисленного налога: 20 процентов от нее.

Следите, чтобы налицо были объективные причины невозможности взять налог. Тогда не будет заботить вопрос о суммах НДФЛ исчисленного и удержанного, и в чем разница между ними, и почему она возникла.

Источник

Говорим исчисление — подразумеваем удержание

К особенностям национального налогообложения можно отнести своеобразное толкование фактов финансово-хозяйственной жизни организации. В статье «С русского на налоговый» речь шла о том, что две абсолютно разные финансово-хозяйственные операции именуются в Налоговом кодексе РФ одинаково. В продолжение темы рассмотрим противоположный случай – когда одна финансово-хозяйственная операции по непонятным причинам делится налоговыми нормами на две различные. Снова обратимся к 23 главе НК РФ и на этот раз к обязанности налоговых агентов совершить в отношении налога на доходы физических лиц различные по временной и содержательной составляющей операции, а именно: 1) исчислить НДФЛ, 2) удержать НДФЛ.

Для каждой из указанных манипуляций с налогом существует свой особый порядок и сроки. Сначала об исчислении (начислении) налога. Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ «исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам…, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной предыдущие месяцы налогового периода сумм налога». Теперь об удержании. О нем в пункте 4 статьи 226 НК РФ: «Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате…».

Попробуем определиться во времени. Исчисление НДФЛ производится по истечении (итогам) каждого месяца в последний день месяца (см. также письмо ФНС РФ от 29.04.2016 № БС-4-11/7893). Другая операция – удержание НДФЛ – производится в день фактической выплаты дохода (например, заработной платы) работника. И, как подтверждает вышеуказанное разъяснение ФНС РФ, дата фактической выплаты дохода не может быть последним днем месяца, поэтому «до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан».

Эту же самую мысль подтверждает описание счета 70 в вышеуказанной Инструкции по применению Плана счетов: «По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний». Таким образом, под начислением налога (НДФЛ) воспринимается не что иное, как его удержание из заработной платы (иного дохода) работника (физического лица). Другого пути начислить НДФЛ, кроме как удержать его из дохода работника, просто не существует.

Теперь рассмотрим существующий в бухгалтерском учете принцип обязательного документального отражения хозяйственной операции или факта хозяйственной жизни. Для отражения в бухгалтерском учете операции по начислению НДФЛ существуют унифицированные первичные документы Т-49, Т-51, утвержденные Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1. Несмотря на то, что с 01.01.2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной документации, не являются обязательными к применению, эти формы и принципы, заложенные в Указаниях по их применению и заполнению, остаются в силе, активно используются организациями, заложены как базовые документы во многие бухгалтерские программы, а также истребуются контрольными органами при проведении проверок. Именно поэтому рассмотрим, как отражается хозяйственная операция по начислению НДФЛ в расчетно-платежной ведомости, а именно в форме Т-49. Так вот, из Указаний по применению Т-49 следует, что «в графах «Начислено» проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работнику».

Обратим внимание на слово «одновременно». Отсюда следует, что в бухгалтерском учете организации бухгалтерская проводка по исчислению НДФЛ при удержании налога из заработной платы налогоплательщика, фиксируется той же датой, что начисление этой самой оплаты труда. Поскольку в соответствии со стандартом бухгалтерского учета ПБУ 10/99 «Расходы организации» оплата труда относится к расходам по обычным видам деятельности и согласно пункту 18 признается расходом в том отчетном периоде, в котором имела место, получается, что период и дата начисления заработной платы неразрывно связано с удержанием и начислением (что, как мы выяснили, в бухгалтерском учете одно и то же) налога на доходы физических лиц.

Аналогичные выводы можно сделать при рассмотрении операций по выплате физическим лицам прочих доходов, например, в натуральной форме, в виде материальной выгоды, в виде дивидендов (только через бухгалтерский счет 75) и т.п.

А теперь о налоговом учете. Как мы помним, по нормам Налогового кодекса РФ существует наличие двух различных операций, именуемых «исчисление» и «удержание» налога на доходы физических лиц.

Тогда не кажется ли вам, что по аналогии с ПБУ 18/2 мы имеем дело с временными разницами и с отложенным налоговым обязательством по НДФЛ? Только вот в отличие от налога на прибыль никакими нормами и стандартами ситуация с отложенным НДФЛ никак не регламентируется.

Почему тогда нельзя приравнять налоговый учет к бухгалтерскому? Если проблема в НДФЛ, которую налоговый агент не удержал с налогоплательщика, так это уже давно решено Налоговым кодексом РФ в подпункте 2 пункта 2 статьи 24 и в пункте 5 статьи 226. Несмотря на разночтения в датах (еще одна из грустных особенностей национального налогообложения), абсолютно четко сформулирована обязанность налоговых агентов сообщать налоговым органам о невозможности удержать НДФЛ у налогоплательщика. В этом случае налог взыскивает налоговый орган, и налоговому агенту вообще незачем учитывать такие начисления после сообщения налоговикам.

Разобраться с «хитросплетениями» налогового законодательства могут, несомненно, только профессионалы высокого класса. Только хотелось бы, чтобы принимали, одобряли, подписывали и вводили в силу налоговые нормы тоже профессионалы высокого класса. Скоро выборы в орган законодательной власти…

УСПЕЙТЕ ДО НГ!

Самый посещаемый курс «Клерка» про управленческий учет проходят уже более 100 ваших коллег. Успейте записаться на курс по старой цене 2021 года. Потом – дороже. Оплатите сейчас, учитесь в 2022 году в удобном потоке.

Источник

Начисленный (исчисленный) НДС

— сумма НДС, которые определяется (начисляется, исчисляется) с налоговой базы.

Комментарий

Начисленным или исчисленным НДС называют сумму налога на добавленную стоимость, которая определяется (начисляется, исчисляется) с налоговой базы.

Пример

Продавец реализует товар на сумму 120 тыс. рублей, в том числе НДС по ставке 20%, в сумме 20 тыс. рублей.

Начисленный (исчисленный) НДС (для продавца) по этой операции 20 тыс. рублей.

Начисленный (исчисленный) НДС следует отличать от «НДС к уплате». «НДС к уплате» — это сумма НДС, которую должен уплатить налогоплательщик по итогам налогового периода. Сумма «НДС к уплате» определяется как «Начисленный НДС» – «Вычет НДС» + «Восстановленный НДС» за налоговый период.

Продавец на сумму начисленного (исчисленного) НДС выставляет счет-фактуру в двух экземплярах (один для себя, а другой для покупателя).

Начисленный (исчисленный) НДС называют также как «Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю». Порядок определения суммы НДС, предъявляемой продавцом покупателю регулируется статьей 168 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В то же время, как было выше отмечено, существуют случаи, когда НДС исчисляется (начисляется), но не предъявляется покупателю.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, сумма исчисленного НДС и увеличенная на суммы воссстановленного НДС (п. 1 ст. 173 НК РФ ).

То есть, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет определяется как:

НДСупл = НДСисч – НДСвыч + НДСвосст

НДСупл — НДС к уплате

НДСисч — сумма исчисленного НДС

НДСвыч — сумма налоговых вычетов по НДС

НДСвосст — сумма восстановленного НДС.

Пример

В налоговом периоде (квартал) налогоплательщиком были осуществлены операции:

Налогоплательщик приобрел товар на сумму 120 000 рублей (в том числе НДС 20 000 рублей) у российского поставщика.

Был приобретен товар по импортному контракту у иностранного поставщика. Стоимость приобретенного товара 500 000 рублей, сумма НДС, уплаченного таможенному органу 100 000 рублей.

Налогоплательщик реализовал весь приобретенный товар на сумму 1 200 000 рублей (в том числе НДС 200 000 рублей).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой НДС 200 000 рублей и суммой налоговых вычетов (20 000 + 100 000). В бюджет подлежит уплате 80 000 рублей НДС.

При этом начисленный (исчисленный) НДС составляет 200 000 рублей.

По конкретной сделке НДС расчитывается следующим образом:

К стоимости товара без НДС нужно добавить налог по соответствующей ставке (20% или 10%, в зависимости от товара).

Если товар облагается акцизом, то НДС расчитывается от стоимости с учетом акциза.

Пример

Реализуется товар покупателю по цене 100 рублей без учета НДС.

НДС = 20 рублей (100 руб. * 20%).

Стоимость товара с НДС = 120 рублей.

Иногда нужно расчитать НДС обратным счетом, от итоговой суммы продажи с НДС. В этом случае, нужно использовать формулу:

НДС = Ц : (100 + СТ) * СТ

Ц — цена товара с учетом НДС (цена продажи покупателю)

СТ — ставка в численном выражении (20 или 10).

Пример

Цена реализации товара с НДС составляет 120 рублей.

Нужно рассчитать сумму НДС.

НДС = 120 : 120 * 20 = 20 рублей.

Если нужно определить цену товара без НДС, от цены с учетом НДС, то нужно применить формулу:

СБ = Ц : (100 + СТ) * 100

СБ — стоимость товара без НДС

Ц — цена товара с учетом НДС (цена продажи покупателю)

СТ — ставка в численном выражении (20 или 10).

Пример

Цена реализации товара с НДС составляет 120 рублей.

Нужно рассчитать стоимость товара без учета НДС.

СБ = 120 : 120 * 100 = 100 рублей.

Нормы законодательства

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю (п. 1) :

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса.

Рубрики:

Советуем прочитать

Входной НДС — НДС, который предъявил налогоплательщику поставщик, НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию РФ и НДС, уплаченный в некоторых иных аналогичных случаях.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России. НДС является федеральным налогом.

Счет-фактура — документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.

Источник

НДФЛ исчисленный, удержанный и перечисленный

На нашу линию консультаций поступают вопросы от клиентов о том, что в программе 1С:ЗУП ред.3.1 не сходятся суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налога НДФЛ. В данной статье рассмотрим, как можно найти эти расхождения.

Отчеты по НДФЛ

Данные по НДФЛ в базе можно посмотреть и проанализировать с помощью отчетов. В панели разделов Налоги и взносы – Отчеты по налогам и взносам. Здесь представлено несколько вариантов отчетов по НДФЛ.

Рассмотрим отчет Анализ НДФЛ по месяцам. В этом отчете подробно по сотрудникам в разрезе месяца можно увидеть суммы начисленного дохода, примененные вычеты, и суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ. В нашем примере суммы налога НДФЛ исчисленного, удержанного и перечисленного за январь 2019 года сходятся. А в феврале сумма исчисленного НДФЛ не сходится с суммами удержанного и перечисленного НДФЛ. По сотруднику Войцеховичу Игорю Борисовичу в феврале 2019 года НДФЛ исчислен в сумме 4550 руб., но не удержан и не перечислен.

Чтобы в отчете вывести документы (регистраторы движений), нужно нажать в правой верхней части отчета кнопку Еще – Прочее – Изменить вариант отчета.

Затем в структуре отчете выделить строку с полем «Сотрудник» и нажать на кнопку «Добавить» и выбрать Новая группировка см. рис.

В структуре отчета должна появиться новая строка с регистратором.

Нажимаем на кнопку «Завершить редактирование». Заново формируем отчет.

Из отчета видно, что документ-регистратор, для НДФЛ исчисленного по Войцеховичу Игорю Борисовичу, является документ «Начисление зарплаты и взносов». И больше никаких документов по этому сотруднику нет. Соответственно, нужно проверить ведомости на выплату зарплаты за февраль, на предмет того указан ли данный сотрудник в ведомости на выплату. Проверить заполнена ли колонка в ведомости «НДФЛ к перечислению».

Проверяем регистры накопления по НДФЛ

Теперь можно открыть регистры накопления «Расчеты налогоплательщиков с бюджетом по НДФЛ» и «Расчеты налоговых агентов по НДФЛ».

Установим отбор по сотруднику и периоду. На рисунке ниже видно, что за январь 2019 года есть движения с «+» и с «-», соответственно налог исчислен и удержан. А за февраль 2019 года есть движение только с «+».

В регистре накопления «Расчеты налоговых агентов по НДФЛ» отображаются движения по НДФЛ перечисленному. Вид движения «+» появляется при проведении документов по выплате зарплаты, но без установленного флага «Налог перечислен вместе с зарплатой». Вид движения «-» появляется в момент проведения документов по выплате зарплаты с установленным флагом «Налог перечислен вместе с зарплатой», либо в момент проведения документов «Перечисление НДФЛ в бюджет».

Если за февраль перезаполнить документ «Ведомость в банк», то в табличной части появится сотрудник Войцеховский Игорь Борисович. Заполнились суммы в колонках «К выплате» и «НДФЛ к перечислению». Установим флаг «Налог перечислен вместе с зарплатой».

Проверим движения по регистрам накопления. В регистрах накопления появились строки с удержанный и перечисленным НДФЛ.

Теперь в отчете «Анализ НДФЛ по месяцам» сформировались суммы по НДФЛ в колонках «Удержано» и «Перечислено».

Если возникают несоответствия в суммах исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ, то рекомендую анализировать НДФЛ по отчетам и регистрам накопления.

Источник

Начислено и исчислено в чем разница

Барбой А. Я.,
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

Минимальный налог: учет разницы
между уплаченным и исчисленным

Минимальный налог в расходы налогоплательщика не включается. Но в составе расходов может быть учтена разница между единым и минимальным налогом. Также на эту сумму может быть увеличен убыток организации.

Как известно, обязанность по уплате минимального налога при применении УСН регулируется п. 6 ст. 346.18 НК РФ, согласно которой обязательства по уплате минимального налога могут возникнуть только в двух случаях:

1. Минимальный налог уплачивается, если начисленная в общем порядке сумма налога при УСН меньше суммы исчисленного минимального налога (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

2. По итогам налогового периода налогоплательщик получил убыток либо расходы равны (почти равны) доходам. А значит, сумма «упрощенного» налога равна нулю. При этом также необходимо начислить и уплатить минимальный налог.

При этом минимальный налог по своей сути не является ни самостоятельным налогом, ни, тем более, дополнительным налогом. Он лишь ограничивает «упрощенный» налог минимальным размером, который определяется налогоплательщиком самостоятельно по результатам хозяйственной деятельности организации за соответствующий налоговый период (см. постановления ФАС Поволжского округа от 05.09.2012 № Ф06-6813/12, от 28.10.2010 № А57-3200/2010). К тому же заметим, что и отдельных сроков для уплаты минимального налога законодательством, в частности гл. 26.2 НК РФ, не установлено. Поэтому и уплачивается он в общем порядке – не позднее срока, определенного п. 7 ст. 346.21 НК РФ.

Налогоплательщику-«упрощенцу» необходимо сохранить все документы, подтверждающие сумму, на которую уменьшается налоговая база по каждому налоговому периоду.

Несомненно, у налогоплательщиков УСН вполне резонно может возникнуть вопрос: как поступить с авансовыми платежами по «упрощенному» налогу, перечисленными в бюджет в течение года? Они ведь считаются излишне перечисленными. Да, разумеется, их можно зачесть в счет уплаты минимального налога либо вернуть, но только после подачи декларации по УСН. К тому же с 2015 года новая форма декларации по УСН предусматривает зачет уплаченных авансовых платежей за прошлый год в счет минимального налога за этот же период.

Однако заметим, что налоговые инспекции хотя иногда и возвращают переплаченные налоги, но с большой неохотой. Поэтому считаем, что гораздо проще произвести зачет и заплатить меньше минимального налога. Но это всего лишь напоминание о тех тонкостях, которые имели место быть у «упрощенцев» – плательщиков минимального налога за 2014 год.

А теперь о порядке отражения в бухгалтерском учете организации не только минимального налога, но и разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке.

Заметим, что делается это достаточно просто. Для этого нужно каждый год, 31 декабря, дать всего несколько бухгалтерских проводок:

ВАЖНО В РАБОТЕ

В бухгалтерском учете должны быть отражены такие факты хозяйственной жизни, как начисление налога по УСН (авансовых платежей) и его (их) уплата.

В налоговом же учете по УСН минимальный налог расходом не является и в книге учета, в том числе и за 2014 год, его отражать не следовало. Однако в текущем, 2015 году, «упрощенцы» могут уменьшить налоговую базу на прошлогоднюю разницу между уплаченным минимальным налогом и рассчитанным единым налогом. Но делать это нужно с предельной внимательностью, ибо необходимо посмотреть, не приведет ли такое уменьшение к налоговым неприятностям – к уплате минимального налога и за 2015 год. Не стоит также уповать на то, что на эту разницу разрешается снизить налоговую базу текущего года вплоть до нуля (п.п. 6 и 7 ст. 346.18 НК РФ). Организации все-таки необходимо иметь достойную прибыль, т. е. налоговую базу. А с отнесением разницы на расходы можно и повременить.

Если разница получена, например, по итогам 2014 года, то эта разница может быть отражена в Книгe учета доходов и расходов, составленной в следующем налоговом периоде, то есть не ранее чем в 2015 году (или последующих периодах: 2016-м, 2017-м и т. д.).

В текущем же, 2015 году, необходимо подтвердить разницу между прошлогодними минимальным и единым налогами. При этом следует руководствоваться следующей формулой:

Разница между
прошлогодними минимальным
и единым налогами

Сумма минимального налога,
уплаченного за прошлый
налоговый период

Сумма налога по ставке 15%,
рассчитанного за прошлый
налоговый период

Расчет этой величины нужно отразить в соответствующей бухгалтерской справке. Обращаем внимание, что при выполнении этого расчета весьма важно не допустить ошибку.

Так, необходимо понять, что из суммы перечисленного минимального налога следует вычесть (подчеркнем!) не уплаченные в 2014 году авансовые платежи за 9 месяцев, а рассчитанный по обычной ставке 15% единый налог УСН за год. Другими словами, это та величина, которая была записана в декларации и подлежала там сравнению с минимальным налогом.

В результате, прежде чем в 2015 году учитывать обозначенную выше разницу, необходимо поднять документы за прошедший 2014 год и рассчитать максимальную сумму, на которую можно снизить текущую налоговую базу по УСН.

Далее с помощью соответствующих расчетов следует определить, не приведет ли это снижение к убытку и уплате минимального налога по итогам 2015 года. Если же такая опасность предвидится, то снижать налоговую базу на всю сумму не рекомендуем, ибо снижение базы для цели налогообложения – это право налогоплательщика, но не обязанность. К тому же платить минимальный налог не только менее выгодно, но и менее удобно, чем «упрощенный» налог. Да и эта разница безвозвратно не пропадет. Ведь ее можно перенести на последующие налоговые периоды, и сделать это можно в течение 10 налоговых периодов после появления такой разницы (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). На наш взгляд, перенос разницы на последующие налоговые периоды аналогичен переносу убытков – в течение 10 лет.

Порядок отражения в налоговом учете разницы между минимальным налогом, уплаченным за прошлый год, и единым налогом, рассчитанным за тот же период

На основании п. 6 ст. 346.18 НК РФ в текущем, 2015 году, на величину этой разницы либо на ее часть можно уменьшить налоговую базу. При этом величину уменьшения следует показать и в разделе I книги учета, и в декларации по УСН по итогам 2015 года.

Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога по УСН подлежит отражению в справке к разделу 1 по строке 030 Книги учета доходов и расходов.

Пример 1.

ООО «Восток» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Упрощенный налог общество уплачивает по ставке 15%.

По итогам деятельности за 2014 год доходы организации составили 950 000 руб., а расходы – 900 000 руб. В течение 2014 года были уплачены авансовые платежи по единому налогу в размере 10 000 руб.

По итогам деятельности организации в 2014 году была определена величина налоговой базы в размере 50 000 руб. = (950 000 руб. – 900 000 руб.). При этом единый налог УСН составил 7500 руб. = (50 000 руб. х 15%).

Бухгалтером организации был также определен минимальный налог в размере 9500 руб. = (950 000 руб. х 1%).

Поскольку минимальный налог (9500 руб.) больше единого налога УСН (7500 руб.), то за 2014 год организация должна была уплатить минимальный налог в размере 9500 руб.

Однако в течение года были уплачены еще и квартальные авансовые платежи общей суммой 10 000 руб. Поэтому задолженность организации по минимальному налогу была погашена в счет уплаченных авансовых платежей: 9500 руб. – 10 000 руб. = – 500 руб. А образовавшаяся переплата в размере 500 руб. пойдет в счет погашения единого налога УСН в 2015 году.

В связи с этим бухгалтер общества в целях налогового планирования по 2015 году сделал расчеты как по единому налогу УСН, так и по минимальному налогу.

Расчеты были основаны на показателях деятельности организации за 6 месяцев 2015 года. Доходы организации определены в размере 1 500 000 руб., а расходы составили 1 410 000 руб. Определена налоговая база по единому налогу УСН в размере 90 000 руб. = (1 500 000 руб. – 1 410 000 руб.).

Определен единый налог УСН в размере 13 500 руб. = (90 000 руб. х 15%). Определен и размер минимального налога, который равен 15 000 руб. = (1 500 000 руб. х 1%).

При сопоставлении единого налога УСН с минимальным налогом выявлено, что величина минимального налога (15 000 руб.) больше, чем величина единого налога УСН (13 500 руб.).

В результате руководством организации принято решение подготовить ряд мероприятий по увеличению прибыли организации для того, чтобы можно было на величину разницы или ее части уменьшить налоговую базу за 2015 год между минимальным налогом и единым налогом УСН, образованную в 2014 году.

Пример 2.

По итогам 2014 года организация уплатила в бюджет минимальный налог. Какими бухгалтерскими проводками отразить данную разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в бухгалтерском учете и на какую дату?

В рассматриваемом случае в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Прежде чем сторнировать начисленные и оплаченные авансовые платежи, рекомендуем предварительно произвести с налоговым органом сверку расчетов с бюджетом по налогу.

Пример 3.

ООО «Стандарт» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». «Упрощенный» налог общество уплачивает по ставке 15%.

По итогам деятельности организации за 2014 год определены доходы в размере 25 000 000 руб., расходы – 24 600 000 руб.

По итогам прошлого, 2014 года, общество исчислило минимальный налог в размере 250 000 руб., а уплатило его в размере 220 000 руб., ибо 30 000 руб. составили авансовые платежи по единому налогу УСН в 2014 году.

Единый налог по УСН за 2014 год в соответствии с расчетом, показанным в бухгалтерской справке, составил 60 000 руб.

Бухгалтерская справка по расчетам за 2014 год может быть следующего содержания.

Разница между уплаченным минимальным налогом и единым налогом, исчисленным по обычной ставке по итогам 2014 года, равна 190 000 руб. = (250 000 руб. – 60 000 руб.).

Налоговая база за 2014 год равна 400 000 руб. = (25 000 000 руб. – 24 600 000 руб.).

Сумма единого налога, исчисленного с налоговой базы 2014 года, равна 60 000 руб. = (400 000 руб. х 15%).

Минимальный налог за 2014 год составляет 250 000 руб. = (25 000 000 руб. х 1%).

В результате разница в размере 190 000 руб. переносится на последующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

А теперь проверим, правильно ли бухгалтер ООО «Стандарт» отразил в декларации за 2014 год разницу между минимальным налогом и начисленным единым налогом УСН.

Так, по строке 280 раздела 2.2 декларации показан минимальный налог (250 000 руб.).

Общий налог УСН, рассчитанный за налоговый период, показан в строке 273 раздела 2.2 декларации в размере 60 000 руб.

При этом заметим, что сумма минимального налога, показанная по строке 280 раздела 2.2, оказалась больше единого налога УСН, показанного по строке 273 раздела 2.2 декларации.

А сумма минимального налога, уплаченного за 2014 год, в размере 220 000 руб. показана в строке 120 раздела 1.2 декларации. При этом обратим внимание, что эта величина показана в декларации за минусом уплаченных авансовых платежей по единому налогу, перечисленных в бюджет в течение 2014 года. А уплаченные авансовые платежи показаны в декларации по строкам 020, 040 и 070 раздела 1.2, что соответствует п.п. 5, 10 Приложения № 3, утв. приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@.

Итак, в декларации за 2014 год все показатели проверены. Они отражены верно.

В случае обнаружения налогоплательщиком в последующих налоговых периодах недостоверных сведений, а также ошибок в уже поданных в налоговый орган декларациях УСН налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию. Это нужно сделать даже в том случае, если допущенные ошибки не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Напомним, что этот порядок предусмотрен ст. 81 НК РФ.

Далее бухгалтер ООО «Стандарт» приступает к анализу деятельности организации за 6 месяцев 2015 года, чтобы спланировать возможность уменьшить по итогам текущего года налоговую базу.

Так, за 6 месяцев 2015 года ООО «Стандарт» получило доход, равный 9 000 000 руб. Расходы за этот же период составили 7 500 000 руб.

Произведем некоторые расчеты.

Налоговая база равна 1 500 000 руб. = (9 000 000 руб. – 7 500 000 руб.).

Единый налог в расчете за первое полугодие 2015 года равен 225 000 руб. = (1 500 000 руб. х 15%). Минимальный налог за этот же период равен 90 000 руб. = (9 000 000 руб. х 1%).

В результате имеем: 225 000 руб. (единый налог УСН) больше, чем 90 000 руб. (минимальный налог).

Значит, можно планировать уменьшение налоговой базы за 2015 год на разницу между минимальным и единым налогами, образовавшуюся в 2014 году, что подкрепляется расчетом, в соответствии с которым уменьшенная налоговая база составит 1 310 000 руб. = (1 500 000 руб. – 190 000 руб.), а величина единого налога УСН составит 196 000 руб. = (1 310 000 руб. х 15%). Единый налог по-прежнему превышает минимальный налог (196 000 руб. больше, чем 90 000 руб.).

Заметим при этом, что в любом случае окончательный расчет бухгалтер общества должен будет сделать по итогам 2015 года.

Обратим внимание еще на одну особенность, которую необходимо учесть «упрощенцам».

Если по итогам налогового периода организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», получен убыток, то к начислению и уплате подлежит минимальный налог, который присоединяется к величине убытка, которые могут быть перенесены на последующие налоговые периоды в течение 10 лет. А величина единого налога УСН в этой ситуации будет равна нулю.

Источник