Налог не удержанный налоговым агентом что это значит
Налоговый агент по НДФЛ: кто является, обязанности и КБК
Кто является налоговым агентом по НДФЛ?
Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст. 226 НК РФ):
Налоговой базой по НДФЛ признаются выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250).
Если компания нанимает персонал по договору предоставления сотрудников, то функции налогового агента по НДФЛ остаются за организацией-исполнителем, поскольку непосредственные выплаты физическим лицам по трудовым договорам производит именно она (письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618).
Не признаются налоговыми агентами физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, совершающие выплаты в пользу физических лиц — наемных работников. В данном случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).
Перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, представлен в ст. 208 НК РФ.
Подробнее об особенностях начисления и удержания подоходного налога читайте в статье «Расчет НДФЛ (подоходного налога): порядок и формула».
Обязанности налогового агента – 230-я статья НК РФ
Налоговое законодательство устанавливает, что должен делать налоговый агент по НДФЛ. Статья НК РФ под номером 230 содержит небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности налогового агента по НДФЛ:
Для реализации своих обязанностей налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Уплата сумм налога должна производиться исключительно с выплат физическим лицам. Уплачивать налоги из собственных средств налоговый агент не вправе. Также запрещено включать оговорки об оплате сумм налога за счет налогового агента по НДФЛ в условия трудового или гражданско-правового договора (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 11.07.2017 № 03-04-06/43981, от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263). Также нельзя переложить уплату НДФЛ с агента на самого налогоплательщика.
Однако ВС считает, что нельзя наказывать налогоплательщика за досрочную уплату подоходного налога (см. постановление от 21.12.2017 № 305-КГ17-15396).
Минфин разрешил засчитывать переплату по НДФЛ в счет будущих платежей по данному налогу, но с ограничениями. Подробнее читайте здесь.
Также из собственных средств налоговый агент с 2020 года вправе заплатить НДФЛ в случае, когда налог был доначислен в ходе проверки. Подробности см. здесь.
Ответственность налогового агента – пени и штраф за неуплату
Обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении перечисления сумм налога могут быть не выполнены или выполнены частично. Такие ситуации часто возникают, если доход выплачивается в натуральной форме или представляет собой материальную выгоду, полученную физическим лицом.
Об обязанностях налогового агента при выплате работнику дохода в натуральной форме читайте в материале «Физлицо получило натуральный доход? Исполните обязанности налогового агента».
Здесь необходимо проводить удержание с денежных выплат, причитающихся самому лицу либо третьему лицу по поручению получателя доходов. Размер удержания соответствует сумме задолженности по платежу и вновь начисленного налога, если он есть (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если выплаты должнику по НДФЛ не будут более производиться либо размера выплат недостаточно, чтобы покрыть задолженность, налоговому агенту по НДФЛ вменено в обязанность уведомить об этом налоговые органы и налогоплательщика. Сделать это следует в срок до 1 марта после окончания налогового периода (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). Отправка сообщения снимает с агента обязанность по удержанию сумм НДФЛ с данного лица. Обязанность по уплате налога возникнет у самого налогоплательщика по получении налогового уведомления от ИФНС.
Отмечается также, что если налоговый агент не сообщил о невозможности удержать НДФЛ ни налоговой службе, ни налогоплательщику или не утратил такую возможность, то на размер недоимки налоговому агенту по НДФЛ могут быть начислены пени по результатам выездной налоговой проверки (письмо ФНС России от 22.11.2013 № БС-4-11/20951 и от 22.08.2014 № СА-4-7/16692). Сообщение о невозможности удержания налога необходимо отправить даже в случае пропуска срока его представления (письмо ФНС России от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11637@). Для представления сообщения используется форма 2-НДФЛ с признаком 2.
Лайфхак от специалистов нашего сайта см. в материале «[ЛАЙФХАК] Проверяем, надо ли сдавать 2-НДФЛ с признаком 2».
Налоговики помимо пеней вправе назначить штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом.
Подробнее об ответственности этой категории налогоплательщиков и о том, когда назначается штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом, читайте в статье «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ».
Но штрафа удастся избежать, если:
1. 6-НДФЛ сдан в ФНС без опозданий;
2. В формуляре верно указана сумма НДФЛ (без занижения);
3. Налог и пени уплачены до того, как налоговики узнают о неуплате.
Такие правила действуют с 28.01.2019 года и распространяются на правоотношения, возникшие до этой даты. Подробности мы рассказывали здесь.
КБК для перечисления сумм налога
В 2020-2021 годах действуют следующие КБК НДФЛ (приказы Минфина России от 29.11.2019 № 207н, от 08.06.2020 №99н):
С нюансами при уплате НДФЛ можно ознакомиться в рубрике «Сроки и порядок уплаты НДФЛ».
Как сделать возврат излишне уплаченного НДФЛ налоговым агентом?
Если налоговый агент переплатил НДФЛ, то он, по сути, снизил таким действием доход физического лица. Пострадавший работник вправе обратиться к работодателю с заявлением о возврате переплаченной суммы налога. Налоговое законодательство в п. 7 ст. 78 НК РФ определяет, что срок давности по таким делам – 3 года, в течение которых и можно писать заявление.
После получения письменного обращения сотрудника уже налоговый агент пишет заявление в свою ИФНС и прикладывает документы, способные подтвердить факт переплаты. Налоговики в течение 10 дней примут решение и сообщат о нем работодателю. Налоговому агенту предоставляется право выбрать один из двух путей погашения возникшей задолженности:
Если вернуть налог через работодателя не представляется возможным, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением на возврат налога напрямую в ФНС. Как составить заявление на возврат НДФЛ в таком случае, смотрите в нашей статье.
Итоги
У работодателя существуют обязанности налогового агента в отношении подоходного налога с выплат в пользу работников. Работодатель должен своевременно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также отчитаться перед бюджетом по суммам подоходного налога. Невыполнение налоговым агентом своих обязанностей — повод для штрафа со стороны контролирующих органов.
Законно ли условие договора, что исполнитель самостоятельно уплачивает НДФЛ?
Подскажите, законно ли прописывать в договоре возмездного оказания услуг, что исполнитель самостоятельно уплачивает НДФЛ? Где и как можно обжаловать договор с таким условием?
Если заказчик по договору — компания или ИП, а вы оказываете услуги как обычное физлицо, то заказчик обязан удерживать с выплат налог на доходы физических лиц — НДФЛ.
При этом условие договора о том, что исполнитель перечисляет НДФЛ самостоятельно, ничтожно, то есть его можно игнорировать и наказание за его нарушение не последует.
Если заказчик должен был удержать НДФЛ, но не сделал этого, налог все равно придется заплатить, но уже самому исполнителю: по закону он в любом случае платится с его дохода.
Когда заказчик должен удерживать НДФЛ
Граждане обязаны платить налог на свои доходы. С некоторых доходов, например от продажи квартиры или сдачи ее в аренду, налог надо платить самому. А с некоторых его удерживают налоговые агенты: компании, ИП, частные нотариусы и адвокаты, а также обособленные подразделения иностранных компаний.
По закону налоговый агент почти всегда удерживает НДФЛ с доходов физлица, источником которых является. Это значит, что если гражданин получает деньги от налогового агента, например по договору возмездного оказания услуг, то за уплату НДФЛ в любом случае отвечает этот агент. Но есть и исключения. Так, если компания покупает у физлица имущество, кроме ценных бумаг, НДФЛ она не удерживает.
Точно так же с НДФЛ с официальной зарплаты разбирается работодатель. Какие еще налоги и как платит работодатель за работника, мы рассказывали в отдельной статье.
Удержанный НДФЛ агенты обычно перечисляют в налоговую в день выплаты дохода или на следующий день. А расчет 6-НДФЛ с информацией обо всех доходах, с которых был удержан налог, сдают каждый квартал.
Заказчик удерживает НДФЛ из суммы, которую он должен выплатить по договору, а исполнитель в итоге получает гонорар за вычетом 13% налога.
То есть компания не будет платить Ивану 100 000 Р и еще дополнительно перечислять 13 000 Р в бюджет.
Когда НДФЛ должен платить исполнитель
Заказчик не удерживает НДФЛ во всех случаях, когда исполнитель оказывает услугу не как обычное физлицо. То есть если исполнитель — индивидуальный предприниматель на общем режиме налогообложения, он сам платит НДФЛ с полученной по договору оплаты. Если он ИП на одном из спецрежимов — УСН, ПСН — или самозанятый, то он платит не НДФЛ, а другие налоги по правилам своего режима налогообложения.
Еще заказчик не должен удерживать НДФЛ, если он сам выступает как обычный человек без статуса ИП.
Например, бабушка обратилась к сантехнику, чтобы тот починил кран. Она в этой сделке действует как обычное физлицо, поэтому не несет обязанности налогового агента сантехника. Он должен самостоятельно рассчитать, задекларировать и уплатить НДФЛ с полученной от нее благодарности.
А вот если этого же сантехника наймет фирма, то ему не придется самому платить налог — фирма должна сделать это за него.
Самостоятельно уплатить НДФЛ надо и в том случае, если заказчиком выступает находящаяся за рубежом иностранная компания.
Например, программист-физлицо, который живет в России, договорился протестировать систему безопасности американского сайта. Компания — владелец сайта находится в США. Тогда с полученного от американской компании гонорара он должен самостоятельно уплатить НДФЛ.
При этом если исполнитель сотрудничает с обособленным подразделением, например филиалом, иностранной компании, которое находится в России, то НДФЛ за него платит эта компания.
Если налоговый агент не может удержать НДФЛ
Бывают ситуации, когда налоговый агент не может удержать НДФЛ. Например, если заказчик по договору возмездного оказания услуг расплатился не деньгами, а в натуральной форме.
Представьте, что маляр-физлицо покрасил стены кондитерской фабрики, а фабрика расплатилась с ним не деньгами, а конфетами. В этом случае фабрика не сможет удержать НДФЛ, ведь она не перечисляла исполнителю деньги.
Кроме того, у заказчика может не быть достаточной информации об исполнителе. Например, он может не знать его настоящие ФИО, ИНН или паспортные данные. Без этих данных налоговый агент не сможет заполнить годовой расчет 6-НДФЛ и уплатить налог.
Например, магазин заказал на бирже контента описание товара. Услугу оказал фрилансер-физлицо, но магазин знает только его логин на бирже — и больше никаких данных. Биржа в этом случае, как правило, выступает посредником, а не налоговым агентом, поэтому налог обязан удержать заказчик.
По закону налоговый агент должен принять все возможные меры по идентификации налогоплательщика. Например, магазин может запросить все необходимые данные у самого исполнителя или биржи. Но в жизни исполнитель может отказаться предоставлять информацию о себе, чтобы не потерять 13% своего дохода, а у биржи этих данных тоже может не оказаться. В результате данные фрилансера найти не удастся, и магазин просто не удержит с него НДФЛ.
В обеих ситуациях заказчик не удерживает НДФЛ с доходов исполнителя-физлица, но это не значит, что о налоге можно просто забыть. По закону заказчик должен в любом случае сообщить в налоговую инспекцию о том, что он не удержал НДФЛ, а уплатить налог должен исполнитель.
В примере с кондитерской фабрикой сложность в том, что фабрика расплатилась конфетами, а налог уплачивается деньгами. Поэтому ей придется посчитать, сколько стоят переданные конфеты, и вычислить от этой стоимости сумму налога. Эти сведения фабрика и передаст в налоговую до 1 марта года, следующего за годом, в котором данная ситуация возникла.
Когда налоговая получит сообщение, она направит исполнителю — маляру — уведомление об уплате налога. А тот, в свою очередь, должен будет уплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего после года передачи конфет.
Что будет, если заказчик не удержит НДФЛ
Если заказчик по какой-то причине не удержал НДФЛ, то налог придется платить исполнителю. Налог надо перечислить в любом случае, даже если заказчик пообещал, что удержит его, а сам этого не сделал. Но кроме самого налога за неуплату НДФЛ есть штрафы.
Штраф для налогового агента. Для налоговой условие договора, что исполнитель-физлицо обязан уплатить НДФЛ сам за себя, как бы вообще не существует: оно ничтожно. Соответственно, оно не освобождает заказчика от штрафа — 20% от суммы, которую он обязан был удержать.
Штрафа не будет, если заказчик не мог удержать НДФЛ, например подарил сисадмину компьютер вместо оплаты его работы деньгами, и своевременно уведомил об этом налоговую. А также если заказчик мог удержать налог, не сделал этого в срок, но позже без уведомлений от налоговой все-таки подал все необходимые отчеты и уплатил НДФЛ вместе с пенями за просрочку.
Штраф за неуведомление о невозможности удержать НДФЛ. Если агент не может удержать НДФЛ, то должен сообщить об этом в налоговую. За нарушение этого требования заказчика оштрафуют — на 200 Р за каждое непредставленное сообщение.
Штраф для налогоплательщика. Когда исполнитель должен самостоятельно уплатить НДФЛ, за несвоевременную уплату налога с него могут взыскать штраф в размере 20% от недоимки. А если налоговая решит, что налогоплательщик умышленно избегал оплаты, — 40%. Также за каждый день просрочки будут начисляться пени в размере 1/300 ключевой ставки.
Если разбираться с НДФЛ должен был налоговый агент, то ответственность исполнителя зависит от того, знал он или нет, что агент не уплатил налог. По общему правилу исполнитель освобождается от ответственности, если он не знал, что налоговый агент не удержал НДФЛ и не уведомил об этом налоговую.
Если же исполнитель знал, что заказчик не удержал НДФЛ и не сообщил об этом в налоговую, то он должен самостоятельно рассчитать сумму налога и подать налоговую декларацию до 30 апреля следующего года. Срок уплаты налога в таком случае — не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода.
За несвоевременную подачу декларации исполнителю грозит штраф — 5% от неуплаченной в срок суммы налога за каждый месяц со дня, установленного для подачи декларации. Но не менее 1000 Р и не более 30% суммы налога.
В случае с НДФЛ штраф будет рассчитываться только с июля, поскольку до этого месяца просроченного налога просто нет.
Что делать, чтобы избежать штрафа
Нет смысла оспаривать в суде ничтожное условие договора, что заказчик не удерживает НДФЛ: налоговая и так не будет принимать его во внимание.
Вам нужно убедить заказчика удержать НДФЛ. Расскажите ему про штраф, который взыщет налоговая, если узнает, что он не удержал налог. Для убедительности можете сообщить, что напишете в налоговую запрос о даче разъяснений по этой ситуации. Узнав об этом, любой адекватный заказчик сделает все по закону.
Если же убедить заказчика не удалось, заплатите налог сами. В этом тоже нет ничего страшного. Главное — не забыть, чтобы не нарваться на штраф. Инструкция о том, как самостоятельно платить НДФЛ, у нас есть в отдельной статье.
Уплата физлицом НДФЛ, не удержанного налоговым агентом
У работодателя существуют обязанности налогового агента в отношении налога на доходы физических лиц с выплат в пользу работников. Акционерные общества и общества с ограни-ченной ответственностью имеют право выплачивать своим акционерам дивиденды или рас-пределять чистую прибыль между участниками.
В данном случае АО или ООО являются налоговыми агентами по НДФЛ и должны исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет сумму налога.
Если дивиденды выплачивает АО, то оно выступает налоговым агентом на основании статьи 226.1 НК РФ. Эта статья устанавливает особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами при совершении операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. В ней содержится перечень лиц, признаваемых налоговыми агентами при совершении названных операций. В частности, к ним относятся российские организации, осуществляющие выплату налогоплательщику дохода по выпущенным этими организациями ценным бумагам, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг соответствующей организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по данным ценным бумагам.
Когда невозможно удержать налог
Возможны случаи, когда НДФЛ, исчисленный с доходов от операций с ценными бумагами и дивидендов по акциям российских организаций, невозможно удержать. В этой ситуации организация – налоговый агент в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика (п. 14 ст. 226.1 НК РФ). Сделать это необходимо в срок до 1 марта следующего года.
При невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога налоговый агент определяет возможность удержания суммы налога до наступления наиболее ранней даты из сле-дующих дат:
В письме от 10.12.2018 № 03-04-05/89331 Минфин России напомнил налогоплательщикам, что делать, если налоговый агент не исполнил свои обязанности по удержанию НДФЛ с их доходов.
Уплата налога физлицом
Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Такой срок указан в пункте 6 статьи 228 НК РФ для случаев, когда налоговый агент обязан сообщить налоговому органу по месту своего учета и физлицу о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан НДФЛ, сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ).
Чиновники указали, что положениями статей 226, 226.1, 228 НК РФ предусмотрен специальный порядок выполнения налогоплательщиками и налоговыми агентами своих обязанностей в случае невозможности удержания последними исчисленной суммы НДФЛ. При этом на физлицо не возлагаются обязанности по сдаче декларации и уплате налога в указанных случаях (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Однако лица, у которых отсутствует обязанность по представлению декларации, вправе подать такую декларацию по месту жительства на основании пункта 2 статьи 229 НК РФ. Общая сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Минфин России в письме от 10.12.2018 № 03-04-05/89331 отметил, что установленный срок уплаты налога – до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, при неполучении налогоплательщиком налогового уведомления и самостоятельном декларировании доходов в соответствии с пунктом 2 статьи 229 НК РФ не корректируется.
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Что грозит организации, если она не удержит с дохода работника НДФЛ и не сообщит об этом факте в налоговую?
Автор: Тяпухин С. В., эксперт журнала
Работнику выплатили доход (компенсировали командировочные расходы), подтвержденный лишь косвенными документами. По мнению чиновников, данный доход должен включаться в налоговую базу по НДФЛ. Арбитры придерживаются иного мнения. Организация приняла решение не исчислять и не удерживать налог. Что грозит организации и работнику в случае, если налоговые инспекторы выявят этот факт?
Плательщиками НДФЛ признаются физические лица (п. 1 ст. 207 НК РФ). Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать НДФЛ из заработной платы у налогоплательщика и уплачивать в налог бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). То есть организации являются налоговыми агентами по данному налогу (ст. 24 НК РФ). Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Указанная формулировка п. 9 ст. 226 НК РФ действует вплоть до 31.12.2019. С 2020 года эта норма дополнена случаем-исключением: уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании НДФЛ из заработной платы) налога налоговым агентом (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).
До 2020 года и начиная с 01.01.2020 для работодателей, не удержавших налог НДФЛ в предусмотренных законодательством случаях (и не сообщивших об этом факте в налоговую инспекцию), последствия будут различны.
Какие последствия ждут работников и работодателей сейчас (в 2019 году и ранее)?
Если налоговые инспекторы посчитают, что налоговый агент необоснованно не включил в налоговую базу по НДФЛ выплаченный работнику доход, налог будет доначислен. Обязанность уплатить НДФЛ возлагается на физическое лицо. В соответствии с п. 2 ст. 231 НК РФ суммы налога НДФЛ, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.
Требовать погасить задолженность по НДФЛ с дохода работника за счет средств учреждения налоговые инспекторы не вправе. Следовательно, доначисленная по результатам налоговой проверки сумма налога должна быть удержана налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При невозможности удержать НДФЛ из заработной платы у налогоплательщика (например, в случае, когда физическое лицо, которому доначислен НДФЛ, уволилось из учреждения) налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ с дохода работника и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Негативные последствия ждут и работодателя. Налоговый агент, который неправомерно не исчислил, не перечислил в бюджет и не удержал налог НДФЛ, может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа на основании ст. 123 НК РФ (размер штрафа – 20 % суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению).
Кроме того, налоговому агенту могут быть начислены пени (ст. 75 НК РФ). В частности, Президиум ВАС в Постановлении от 22.05.2007 № 16499/06 разъяснил, что пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на которого возложена такая обязанность. Поскольку ст. 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов, уплатить пени обязаны также налоговые агенты. В пользу начисления пеней организациям высказывался также Пленум ВАС (см. п. 2 Постановления от 30.07.2013 № 57).
Какие последствия ждут работников и работодателей после 01.01.2020?
Как и раньше, обязанность по уплате НДФЛ будет возлагаться на физических лиц. Поэтому суммы налога НДФЛ, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, должны будут взыскиваться ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу.
Налоговые агенты, как и в настоящее время, могут быть привлечены к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.
При этом с 01.01.2020 вступает в силу поправка, внесенная в п. 9 ст. 226 НК РФ, позволяющая налоговым агентам в случае доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки уплачивать НДФЛ за счет собственных средств.
Сейчас сложно сказать, как эту поправку будут трактовать контролирующие органы (разъяснений на этот счет ни налоговики, ни финансисты пока не дали): будет ли это право организации (например, учреждение может заплатить доначисленный НДФЛ за счет собственных средств, а потом взыскать налог с работника (либо простить работнику долг), что позволит уменьшить размер начисленных пеней) либо уплату НДФЛ по результатам проверки учреждениям вменят в обязанность. Как только появятся официальные разъяснения, мы обязательно вернемся к данному вопросу.
Если по результатам налоговой проверки будет установлено, что организация – налоговый агент не удержала сумму НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, налог будет доначислен. Обязанность по уплате НДФЛ лежит на работнике, учреждение – налоговый агент обязано будет удержать с работника задолженность по налогу и перечислить его в бюджет. Сам налоговый агент может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ (размер штрафа – 20 % неудержанной суммы). Также учреждению – налоговому агенту могут быть начислены пени.
Начиная с 2020 года налоговый агент сможет за счет собственных средств уплатить сумму доначисленного НДФЛ с дохода работника в бюджет.