Налоговая база и общая сумма дохода в чем разница

Облагаемая сумма дохода и налоговая база — это одно и то же?

Законом предусмотрено, что по завершении отчетного периода субъекты предпринимательства подводят итоги своей деятельности. Они фиксируются в налоговой декларации, которая подается в инспекцию. В ней отображается сумма прибыли, с которой удерживается обязательный платеж. Поскольку объект налогообложения обычно характеризуется стоимостной характеристикой, что определяет его налоговую базу, то у предпринимателей часто возникает вопрос о том, облагаемая сумма дохода и налоговая база, это одно и то же, или это разные понятия?

НДФЛ. Что это такое и на чем он основан?

НДФЛ расшифровывается как налог на доходы физических лиц. Он идентифицирует обязательный сбор, применяемый к каждому виду прибыли. Она может быть получена:

Что такое налоговая база

Налогооблагаемая база является характеристикой объекта, со стоимости которого законодательно требуется удержать обязательный сбор.

Налоговая база – это обязательный элемент налога, без которого невозможно произвести его расчет, поскольку параметр является базовым значением при вычислениях. Основной задачей параметра является выражение объекта налогообложения в количественном измерении. Для этого понадобится значение облагаемой суммы налога.

Пример

Ежемесячный доход физического лица, имеющего статус наемного работника, составляет 55000 рублей. Он имеет право на детский вычет. При заполнении справки НДФЛ изначально рассчитывается размер полученной прибыли за годовой период. 55000Х12=660000 рублей. Следующим шагом будет определение величины полученного вычета. Человек имеет право его оформить на одного ребенка в размере 1400 рублей, которое сохраняется до получения гражданином общей прибыли в 280000 рублей. Ему разрешено пользоваться вычетом на протяжении 5 месяцев, что определяется как 280000/55000=5.

Общая сумма вычетов за год составляет 5х1400=7000 рублей. Для определения суммы налога необходимо уменьшить параметр годовой прибыли на сумму вычета, и к полученному значению применить тарифную ставку. (660000-7000)Х13%=85150 рублей.

В справке о доходах необходимо указать величину ее общего параметра, сумму вычета и размер налогов.

Из примера наглядно видно, что такое налоговая база в справке 2 ндфл, а также, что общая облагаемая сумма рассчитывается по прямой формуле без учета корректировок к ней. Ее можно интерпретировать как базовое значение для дальнейших расчетов. Налоговая база является более точной величиной, поскольку при ее расчете учитываются актуальные корректировки, применимые к конкретному субъекту.

Итоги

Общая облагаемая сумма налога определяется как величина денежной суммы, начисленной наемному работнику субъектом хозяйствования или размер дохода, полученного индивидуальным предпринимателем. Однако не вся прибыль облагается налогом по общей схеме. Из суммы общей величины дохода может быть удержаны льготы, к примеру, такие как вычеты. Полученное значение интерпретируется как налоговая база. Проведя несложный анализ, можно сделать выводы о том, что два понятия схожи по характеристике, поскольку относятся к сфере налогового удержания из дохода, однако на практике являются различными параметрами. Они могут иметь идентичные значения или отличаться друг от друга.

Источник

Налоговая база и общая сумма дохода в чем разница

Согласно подп. 9 п. 2.1. ст. 210 НК РФ, основная налоговая база – это налоговая база по иным доходам, полученным физлицом-налоговым резидентом РФ, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 Кодекса. То есть, общая для подоходного налога 13% (с дохода 5 и менее млн руб.) или 15% (650 000 руб. и 15% от 5 млн руб.).

Какие доходы не включают в основную налоговую базу

Это следующие виды поступлений (п. 2.1 ст. 210 НК РФ):

А вот проценты по вкладам (остаткам на счетах) в банках относят к основной налоговой базе. Такой вывод сделал Минфин в письме от 12.04.2021 № 03-04-05/27168.

Расчет основной налоговой базы

Основную налоговую базу всегда определяют отдельно от перечисленных и уменьшают на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ, но с учётом некоторых особенностей.

Соответственно, по общему правилу в отношении налоговых баз, не относящихся к основной, указанные вычеты не применяют.

Если сумма вычетов в налоговом периоде больше доходов, облагаемых и учитываемых при определении основной налоговой базы за этот же период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база равна нулю. По общему правилу на следующий налоговый период разницу между вычетами и доходами не переносят.

В то же время, если человек получает пенсию, при отсутствии в налоговом периоде доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы, разницу между вычетами и доходами можно переносить на предшествующие налоговые периоды.

Основная база и имущественный вычет

Начиная с доходов 2021 года, имущественный налоговый вычет НДФЛ по расходам физлица на приобретение (строительство) жилья, земельного участка, предоставляют в отношении его доходов, входящих в основную налоговую базу.

При этом, если суммы дохода, составляющую основную налоговую базу недостаточно для права на получение указанного имущественного вычета, можно применить вычет к налоговой базе по следующим видам доходов – не входящих в основную базу, но тоже облагаемых по ставке 13% (при наличии таковых):

Также при определении основной налоговой базы можно уменьшить облагаемые доходы на сумму инвестиционного вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ. Это деньги, внесённые на ИИС. Об этом говорит письмо Минфина от 18.02.2021 № 03-04-06/11087.

Источник

Что такое налоговая база

Определение налоговой базы

Раздел законодательства Российской Федерации, посвященный налогообложению, подробно истолковывает понятие налога и всех его элементов. Этим вопросам посвящена ст.8 НК РФ.

Налог – это обязательная плата, установленная государством для организаций и физлиц, которая предусматривает внесение части принадлежащих им финансовых средств, предназначенных для бюджета государства.

Налоговая база – элемент налога, функционирующий наряду с другими:

Что представляет собой налоговая база

Налоговая база характеризует объект, подлежащий налогообложению, с точки зрения количества, стоимости, физических свойств или других характеристик. Другими словами, налоговая база определяет единицы, в которых можно «измерить» объект налогообложения. Поэтому чтобы понять, что такое налоговая база, нужно сначала выяснить, что представляет собой объект налогообложения.

Тот предмет, с которого взимается налог, называется его объектом. В его качестве могут выступать различные активы и финансовые суммы, например:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Чаще всего название налога отражает как раз его объект: «налог на прибыль», «земельный налог» и пр.

Итак, делаем вывод: тот предмет, с которого должен уплачиваться налог, считается объектом налогообложения, а налоговая база – его значимая характеристика.

Как влияет налоговая база на величину налога

Любого плательщика прежде всего волнует вопрос: «Сколько именно мне нужно будет заплатить?» Ответить на него как раз и призвано понятие налоговой базы вкупе с применением налоговой ставки.

Величина уплачиваемого налога представляет собой произведение налоговой базы на значение налоговой ставки.

Налоговая база регламентирует единицы, в которых считается налог, а налоговая ставка, в свою очередь, показывает, какую долю этих единиц нужно отчислить в пользу государства. Это соотношение может быть двух типов:

Типы процентных ставок

В зависимости от того, как именно устанавливается налоговый процент, процентные ставки могут быть различных типов:

Элементы, уменьшающие налоговую базу

Естественно, что для налогоплательщика с финансовой точки зрения выгоднее, чтобы налоговая база была как можно меньшей, тогда с нее будет уплачиваться меньшая сумма налогов. Закон позволяет уменьшить величину, подлежащую умножению на налоговую ставку, на такие экономические величины:

Итак, если выразить налоговую базу в виде формулы, она будет иметь следующий вид:

Отечественные принципы начисления налоговой базы

В современном российском законодательстве налоговая база отвечает следующим обязательным требованиям.

Методы для учета налоговой базы

В российском налоговом законодательстве для учета налоговой базы предусмотрено два метода.

Примеры налоговых баз для различных объектов налогообложения

В таблице приводятся примеры налоговых баз, принятые законодательством при уплате самых распространенных налогов.

Федеральные налоги

Налоговая база по отраслевым налогам и сборам рассчитывается в зависимости от объекта налогообложения.

При применении спецрежимов налоговая база зависит от выбранной системы налогообложения.

Источник

Доходы индивидуального предпринимателя в 2021 году: облагаем НДФЛ

Автор: Данченко С.П., эксперт журнала

Завершается 2021 год, и для индивидуальных предпринимателей наступает время подготовки отчетности за данный налоговый период. В 2021 году изменился порядок налогообложения доходов. О том, как определяется база по НДФЛ в отношении предпринимательской деятельности ИП и какие ставки нужно применять к полученным доходам, и поговорим в статье.

Доходы от осуществления предпринимательской деятельности относятся к основной налоговой базе

Согласно пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют НДФЛ исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в порядке, предусмотренном ст. 225 НК РФ.

Налогообложение доходов физических лиц, полученных начиная с 1 января 2021 года, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период».

На основании пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ налоговая база по иным доходам, не поименованным в пп. 1 – 8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, относится к основной налоговой базе.

Доходы, полученные зарегистрированными в установленном порядке физическими лицами от осуществления предпринимательской деятельности, в пп. 1 – 8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ не названы. В связи с этим такие доходы относятся к основной налоговой базе.

Данный вывод сделан в Письме Минфина России от 08.10.2021 № 03-04-07/81767.

Налоговые ставки по НДФЛ

Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Начиная с представления декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за налоговый период 2021 года применяется новая форма декларации, утвержденная Приказом ФНС России от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@[1].

В отношении основной налоговой базы, указанной в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, применяется налоговая база, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 225 НК РФ).

Налоговая ставка в соответствии с п. 1 ст. 224 определяется в следующих размерах:

13 % – если сумма налоговых баз, поименованных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна им;

650 000 руб. и 15 % суммы налоговых баз, отраженных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб., – если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210, за налоговый период составляет более
5 млн руб.

Налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица – налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.

При этом если индивидуальный предприниматель не является налоговым резидентом РФ, то ставка НДФЛ будет составлять 30 % (п. 2 ст. 207, п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Основная налоговая база

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при расчете указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, отраженных в п. 2.3 и 6 ст. 210 НК РФ), с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Профессиональные налоговые вычеты

В соответствии с положениями п. 1 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, при исчислении налоговой базы согласно п. 3 ст. 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности. При этом состав данных расходов, принимаемых к вычету, устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, предусмотренному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной ИП от предпринимательской деятельности.

Таким образом, при определении основной налоговой базы в отношении доходов, полученных ИП от осуществления предпринимательской деятельности, указанные налогоплательщики вправе уменьшить сумму подлежащих налогообложению доходов на сумму профессионального налогового вычета.

В Письме Минфина России от 27.08.2021 № 03-04-05/69469 даны разъяснения о дате пересчета в рубли расходов индивидуального предпринимателя на оплату товаров, учитываемых в составе профессионального вычета по НДФЛ.

Пунктом 5 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 – 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов), если иное не предусмотрено гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Исходя из приведенных норм, представители Минфина делают вывод, что расходы, принимаемые к вычету по ст. 221 НК РФ, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату несения расходов по оплате товаров.

Другие виды налоговых вычетов

Как уже отмечено выше, согласно п. 3 ст. 210 НК РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при расчете указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, отраженных в п. 2.3 и 6 ст. 210 НК РФ), с учетом особенностей, установленных гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

В силу пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ налоговая база по иным доходам, не поименованным в пп. 1 – 8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, относится к основной налоговой базе.

При этом согласно абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ, если иное не установлено ст. 210 НК РФ, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, определенные ст. 218 – 221 НК РФ, не применяются.

Таким образом, право на получение вычетов по НДФЛ имеют налогоплательщики, получающие доходы, относящиеся к основной налоговой базе и облагаемые налогом с применением налоговой ставки, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, в том числе и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями (Письмо Минфина России от 18.10.2021 № 03-04-05/83959).

Это означает, что индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения (уплачивающие НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности), вправе получить вычеты по НДФЛ. К доходам индивидуального предпринимателя, получаемым от осуществления им тех видов деятельности, по которым он является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением специального налогового режима, вычеты по НДФЛ не применяются (Письмо Минфина России от 29.07.2020 № 03-11-11/66285).

Отметим также, что предоставление вычетов по НДФЛ не поставлено в зависимость от наличия статуса индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина России от 25.05.2021 № 03-04-05/40048).

Статьями 218 – 220 НК РФ предусмотрены стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты, каждый из которых направлен на уменьшение налоговой базы (облагаемой налогом суммы дохода) по НДФЛ и предоставляется в порядке, установленном соответствующими статьями НК РФ.

Применение вычетов по НДФЛ является правом налогоплательщика, носит заявительный характер, в том числе посредством декларирования в подаваемой в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода.

Порядок определения последовательности получения вычетов по налогу на доходы физических лиц НК РФ не установлен. В связи с этим налогоплательщик самостоятельно принимает решение, в каком порядке заявлять право на получение налоговых вычетов.

Реализация недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем

Порядок налогообложения реализованного в 2021 году недвижимого имущества зависит от того, применялось такое имущество в предпринимательской деятельности или нет.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, установленных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда данные доходы не подлежат налогообложению.

В том случае, если имущество продается физическим лицом вне рамок осуществления предпринимательской деятельности, согласно п. 1.1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка определяется в размере 13 % для физических лиц – налоговых резидентов РФ в отношении, в частности, доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем.

В силу п. 6 ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам от продажи, например, имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1.1 ст. 224 НК РФ, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Что касается имущества, используемого в предпринимательской деятельности, то согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период:

от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ;

от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

При этом в абз. 4 п. 17.1 ст. 217 НК РФ сказано, что положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (п. 17.1 ст. 217 НК РФ в редакции до 01.01.2016).

В соответствии с п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что данный объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Таким образом, в случае продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика в течение установленного срока владения имуществом и более, полученный от его продажи доход освобождается от обложения НДФЛ.

Вместе с тем с учетом абз. 4 п. 17.1 ст. 217 НК РФ, если недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности, доход от его продажи не освобождается от обложения НДФЛ независимо от срока владения подобным имуществом (Письмо Минфина России от 20.08.2021 № 03-04-05/67371).

Соответственно, возможность применения освобождения зависит от того, как использовалось имущество, и от срока владения им, который определяется исходя из того, является имущество движимым или недвижимым.

При этом на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера базы по НДФЛ по п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, устанавливающим особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, вместо получения имущественного налогового вычета по пп. 1 указанного пункта налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом на доходы физических лиц доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества.

Таким образом, при продаже имущества, которое не использовалось в предпринимательской деятельности, налогоплательщик вправе уменьшить сумму дохода от его продажи на размер имущественного налогового вычета, определенного пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, или на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение названного имущества.

Отметим, пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ установлено, что положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Из приведенных норм следует, что к доходам, полученным от продажи нежилого помещения, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, положения п. 17.1 ст. 217 и пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не применяются (Письмо Минфина России от 06.12.2018 № 03-04-05/88524).

Соответственно, если нежилое помещение использовалось в предпринимательской деятельности, то доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке и имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется (Письмо Минфина России от 10.09.2021 № 03-04-05/73524).

Если индивидуальный предприниматель применял в 2021 году общий режим налогообложения, то при исчислении НДФЛ за данный налоговый период нужно учитывать следующие положения действующего налогового законодательства:

доходы, полученные зарегистрированными в установленном порядке физическими лицами от осуществления предпринимательской деятельности, относятся к основной базе по НДФЛ;

ставка по НДФЛ для налоговых резидентов составляет 13 %, если сумма налоговых баз за налоговый период менее 5 млн руб. или равна им, суммы свыше 5 млн руб. облагаются по ставке 15 %. Если индивидуальный предприниматель не является налоговым резидентом РФ, то ставка НДФЛ будет составлять 30 %;

основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ. Индивидуальный предприниматель при расчете основной налоговой базы в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, вправе уменьшить сумму подлежащих налогообложению доходов на сумму профессионального, а также стандартного, социального, инвестиционного и имущественного налоговых вычетов;

если нежилое помещение использовалось в предпринимательской деятельности, то доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке и имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется

[1] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме».

Источник