Не восстановлен ндс с аванса полученного что делать
НДС, принятый к вычету с аванса, восстанавливается покупателем в сумме, указанной в счете-фактуре продавца при отгрузке
Заключаемые договоры могут содержать разные способы оплаты за поставляемые товары, выполняемые работы или оказываемые услуги. Однако при исчислении НДС налогоплательщикам приходится руководствоваться традиционными подходами к оплате. Вот и в комментируемом письме специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что сумма «авансового» НДС, подлежащего восстановлению, не зависит от порядка зачета перечисленного ранее аванса, согласованного сторонами в договоре.(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 01.07.10 № 03-07-11/279).
НОВОЕ ПРАВИЛО ПО НДС
Покупатели имеют право на вычет НДС с перечисленных продавцам авансов (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. Это правило действует с 1 января 2009 года.
При получении аванса от покупателя продавец в соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ обязан предъявить покупателю сумму НДС и в течение пяти дней выдать ему счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Если покупатель принимает НДС к вычету с перечисленной продавцу суммы предварительной оплаты*, то в дальнейшем, при принятии товаров (результата работ) к учету, налог вновь принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) и одновременно восстанавливается (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
* Принятие НДС к вычету с перечисленного аванса – это право налогоплательщика, а не его обязанность (письмо Минфина России от 06.03.09 № 03-07-15/39; комментарий см. в «ДК» № 7, 2009). Если при перечислении аванса налог к вычету не принят, то впоследствии «авансовый» НДС не восстанавливается (письмо ФНС России от 20.08.09 № 3-1-11/651).
Восстановление НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором соответствующие суммы налога по приобретенным товарам (работам) подлежат вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
ОСОБЕННОСТИ ВОССТАНОВЛЕНИЯ
Согласно нормам подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении предварительной оплаты. Написано лаконично.
В данной норме законодатель не рассматривает случаи выполнения работ этапами и не учитывает порядок зачета авансов в счет оплаты завершенных этапов. Предполагается ситуация традиционного зачета авансовых платежей: они полностью засчитываются в счет оплаты выполненных работ. Иными словами, только в том случае, когда работы произведены на сумму, большую, чем перечислен аванс, последний «закрывается» полностью, а полученная разница является долгом покупателя. Если же работы выполнены на меньшую сумму, то долга у покупателя нет.
У налогоплательщика, обратившегося с запросом, другой порядок зачета авансовых платежей. Аванс засчитывается в счет долга за выполненную работу не полностью, а только в размере 5 процентов от каждого этапа работ. То есть, когда работы выполнены на сумму, меньшую, чем перечисленный аванс, у покупателя все равно возникает долг по их оплате. Назовем такой порядок зачета нетрадиционным.
Отметим, что покупателю он невыгоден, поскольку при наличии остатка неиспользованного аванса долг все равно образуется и приходится его оплачивать.
По нашему мнению, при таком условии в договоре по вопросу расчета величины НДС, подлежащего восстановлению, могут быть две точки зрения.
Первая заключается в том, что НДС восстанавливается вне зависимости от того, как стороны договора решили засчитывать авансы в счет последующего выполнения работ (этапа работ).
При второй необходимо учитывать порядок зачета ранее уплаченных авансовых платежей в счет задолженности по выполненным работам (их этапам), установленный договором.
ВЫВОДЫ МИНФИНА
Из комментируемого письма следует, что Минфин России разделяет первую точку зрения. По мнению его специалистов, если после перечисления аванса и вычета НДС с него покупатель получает товары (работы, услуги) на сумму, меньшую, чем аванс, то он должен восстановить сумму налога в размере, указанном продавцом в выставленном при отгрузке счете-фактуре. Этот вывод основан на подпункте 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Мы согласны с таким мнением. Ведь в Налоговом кодексе не говорится, что величина восстанавливаемого НДС зависит от порядка зачета ранее уплаченного аванса в счет выполненного этапа (этапов) работ. А из указанного подпункта следует, что сумма восстанавливаемого налога не зависит от того, каким образом и в какой пропорции стороны в договоре определили зачет предоплаты в счет последующего выполнения работ.
ПРИМЕР
Заказчик и исполнитель заключили договор на выполнение проектных работ на общую сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Работы ведутся в два этапа, и стоимость каждого составляет 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).
В январе 2010 года заказчик перечислил предоплату в сумме 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.), которая засчитывается в счет оплаты работ по второму этапу.
Работы по первому этапу были выполнены в июле 2010 года и в этом же месяце приняты заказчиком.
В I квартале заказчик получил счет-фактуру на аванс, а в III квартале – счет-фактуру на сумму выполненных работ.
Если руководствоваться второй точкой зрения, то в I квартале заказчик принимает к вычету НДС на сумму 90 000 руб. (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). В III квартале он еще принимает к вычету НДС, приходящийся на принятые от исполнителя работы, но НДС с аванса не восстанавливает. Ведь по договору предоплата, сделанная в январе, засчитывается в счет оплаты работ второго этапа, а не первого.
Тогда по состоянию на 1 октября 2010 года заказчик принял к вычету НДС на сумму 180 000 руб., в том числе 90 000 руб. по предварительной оплате и столько же по выполненным работам первого этапа.
Представляется, что это не соответствует налоговому законодательству. На 1 октября 2010 года заказчик перечислил исполнителю только 590 000 руб. К этой дате работы выполнены лишь на 590 000 руб. Для того чтобы заказчик имел право на вычет НДС в сумме 180 000 руб., предварительная оплата должна была составить 1 180 000 руб. Или же работы должны быть выполнены на эту сумму. Однако этого не произошло. И предоплата, и выполненные работы – все в рамках одного договора. По сути, заказчик претендует на двойной вычет НДС к началу IV квартала, что незаконно.
Если же руководствоваться первой точкой зрения, то заказчику в III квартале необходимо восстановить НДС на сумму 90 000 руб., то есть в размере, ранее принятом к вычету в отношении аванса (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). И тогда никакого двойного вычета не произойдет.
По нашему мнению, если работы, в счет которых перечислен аванс, производятся поэтапно, то восстанавливать принятый к вычету с этого аванса НДС покупатель должен частями, независимо от того, как этот порядок определен в договоре. Иными словами, налог нужно восстанавливать исходя из традиционного порядка зачета.
Если налогоплательщик поступит иначе, то наверняка возникнет конфликтная ситуация с налоговиками. Какую сторону примет суд, сказать сложно, поскольку арбитражной практики по этому вопросу пока нет.
Однако, скорее всего, судьи поддержат восстановление НДС исходя из традиционного порядка зачета. Ведь этот порядок законодательством не поставлен в зависимость от того, как стороны договорились засчитывать авансы в счет оплаты выполненных работ.
Статья напечатана в журнале «Документы и комментарии» №17, сентябрь 2010 г.
УСПЕЙТЕ ДО НГ!
Самый посещаемый курс «Клерка» про управленческий учет проходят уже более 100 ваших коллег. Успейте записаться на курс по старой цене 2021 года. Потом – дороже. Оплатите сейчас, учитесь в 2022 году в удобном потоке.
Про восстановление НДС
НДС – самый коварный российский налог. Со своими особенностями, строгими требованиями к подтверждающим документам и бесконечно меняющимися правилами отражения в учетных регистрах и книгах учета.
С особой фискальной системой отслеживания АСК НДС-2. И с большими доначислениями, если что-то просмотрели, ошиблись или не учли.
К тому же, как ни один из существующих налогов, он имеет специфическую особенность: после признания НДС к вычету – при наступлении определенных законом обстоятельств – НДС требуется восстановить.
Об этом надо помнить. И отслеживать динамично меняющееся правовые нормы.
Обсудим, что по данной тематике есть на сегодня: когда следует не забыть о восстановлении НДС, а когда этого не требуется. Риски и последствия. Что прописано в законодательстве и как сложилась практика.
Все случаи восстановления НДС приведены в Налоговом кодексе. В пункте 3 статьи 170 и статье 171.1. Но на практике все не так однозначно. Налоговые органы широко трактуют налоговое законодательство и нередко требуют восстанавливать НДС в случаях, которые в Кодексе даже и не упоминаются.
НДС с авансов
По существующей методике, НДС при принятии активов (товаров, работ, услуг) к учету, либо при возврате аванса в связи с расторжением договора требуется восстановить НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты. Это больше технические манипуляции, понятные и не спорные.
Письмом Минфина от 8 февраля 2019 г. № 03-07-11/7650 внесена ясность в ситуацию, когда аванс выдан за один товар, а фактически, по согласованию сторон, — в счет аванса — получен товар другой. По мнению Минфина, при замене одного товара на другой в рамках одной сделки возврата аванса не происходит. И несмотря на то, что в счет-фактуре на аванс указан другой товар, восстанавливать НДС — на чем ранее настаивали налоговики- не надо.
Но не стоит путать замену товара с взаимозачетом. В случае взаимозачета происходит прекращение сделки. И аванс считается возвращенным. Со всеми вытекающими последствиями: 1) продавец на дату взаимозачёта может принять к вычету НДС, который был начислен с полученных авансов и 2) покупатель при взаимозачете должен восстановить НДС, если он принял его к вычету при предоплате. Об этом письмо Минфина от 1 апреля 2014 г. № 03-07-Р3/14444.
Когда требуется восстановить НДС по закону
Ситуации перечислены в п. 3 статьи 170 Налогового кодекса. Это:
1) Передача имущества (нематериальных активов и имущественных прав) в качестве вклада в уставный капитал (или вклада в инвестиционное товарищество, паевого взноса кооператива или при пополнении целевого капитала НКО).
Получившая активы компания вправе принять к вычету НДС, восстановленный передающей стороной. На основании документов по передаче активов (с выделением суммы НДС).
НДС требуется восстановить в том квартале, когда имущество фактически передано.
2) Компания переходит на спец.режим: УСН, ЕНВД или ПСН (ИП)
Восстановить НДС следует в квартале, предшествующем переходу на спецрежим. Восстановленная сумма НДС может быть признана в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль.
3) Компания решила применять освобождение по НДС по статье 145 Налогового кодекса.
Порядок восстановления НДС зависит от даты применения такого освобождения:
Если освобождение компания применяет с первого месяца квартала – НДС восстанавливается в предыдущем квартале (до начала освобождения), Если переход на освобождение со второго или третьего месяца квартала – НДС следует восстановить с текущем квартале.
Восстановленная сумма НДС может быть признана в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль.
4) Компания получила бюджетные инвестиции или субсидии в счет компенсации ранее понесенных расходов на приобретение активов, оплату работ (или услуг).
5) Активы компании стали использоваться для операций, которые не облагаются НДС – не подлежащих налогообложению, освобожденных от налогообложения, не признаваемых реализацией для целей НДС.
Необлагаемые НДС операции и условия перечислены в статье 149, п.2 статьи 146 Налогового кодекса.
НДС восстанавливается в квартале, в котором активы стали использоваться в необлагаемых НДС операциях. Восстановленная сумма НДС может быть признана в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль.
В общем случае, сумма «входного» НДС, которую компания ранее заявила к вычету, восстанавливается пропорционально балансовой стоимости активов. Которая определяется по данным бухгалтерского учета – с учетом начисленной амортизации на момент перехода. Без учета переоценки.
Специальный порядок установлен для недвижимости и при корректировке НДС при получении бюджетных средств.
Восстановление НДС по недвижимости
По объектам недвижимости НДС восстанавливается не единовременно, а равными долями в течение 10 лет.
10 летний срок считается с года начала амортизации недвижимости. И НДС восстанавливать нужно только в те годы, когда недвижимость использовалась в необлагаемых НДС операциях. За другие годы (когда объект использовался в НДС-облагаемой деятельности) восстанавливать НДС не предусмотрено. Методика простая. Один раз разобраться на примерах – и сложностей в расчете не возникнет.
Если объект недвижимости полностью самортизирован или с момента ввода его в эксплуатацию прошло более 15 лет, восстанавливать НДС по нему не требуется.
Субсидии и НДС
Порядок влияния на уплату НДС полученных бюджетных средств напрямую зависит от назначения этих субсидий.
При корректировке (восстановлении) НДС при получении бюджетных средств в расчете учитывается вид возмещаемых расходов (облагаемые или необлагаемые), их объемы, период получения и рассчитывается доля возмещения расходов за счет субсидий. Тоже несложная формула.
Списание активов: основных средств, товаров, материалов
До 2018 года вопрос о восстановлении НДС при списании основных средств, товаров, материалов оставался острым и спорным. Но под натиском судебных решений – в большинстве своем принятых в пользу бизнеса — контролирующие органы резко поменяли свою позицию на противоположную. (браво!). И закрепили ее письмами: Минфина от 2 марта 2018 г. № 03-03-06/1/13389 и ФНС от 16 апреля 2018 г. № СД-4-3/7167@.
Арбитражная практика на протяжении ряда лет однозначно подтверждала, что при ликвидации основных средств до истечения срока из полезного использования в связи с физическим или моральным износом, при списании товаров или материалов оснований для восстановления НДС нет. Так как это не предусмотрено пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса.
Контролеры долго бодались, но, наконец-то, с этим согласились: Пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса устанавливает случаи, при которых суммы налога подлежат восстановлению. В случаях, не перечисленных в пункте 3 статьи 170, суммы НДС восстановлению не подлежат. (Цитата из письма Минфина)
Не придется восстанавливать НДС в случае аварии, пожара, стихийного бедствия и иной утрате имущества по независящим от компании обстоятельствам. А также при истечении срока годности или по причине естественной убыли.
Не имеет значения, на каком основании были списаны активы. Главное, чтобы они были приобретены для облагаемой НДС деятельности.
Еще ловите актуальные письма Минфина России от 15 мая 2019 г. № 03-07-11/34572, от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/15834 и ФНС от 21.05.2015 г. № ГД-4-3/8627@/.
Это в общем случае, но частности могут быть разные.
В недавнем определении Верховного суда от 21 декабря 2018 г. № 306-КГ18-13567 замечена особая оговорка, что право на вычет НДС компания не утрачивает, если невозможность использования основных средств обусловлена наступлением неблагоприятных событий, а не отказом налогоплательщика от ведения деятельности.
К примеру, если основные средства были ликвидированы добровольно – например, в связи с прекращением какого-либо вида деятельности, или в связи с ликвидацией компании – налоговая может потребовать восстановления НДС.
И опять в фокусе внимания — налоговая выгода
Контролеры сменили тактику: все случаи списания активов теперь пристально изучаются сквозь призму необоснованной налоговой выгоды.
Теперь по каждому факту списания имущества компаниям самим приходится доказывать, что выбытию активов способствовали обстоятельства, не зависящие от ее воли. И запасаться соответствующими документами и подтверждениями.
Налоговым органам и судам предписано:
Все это надо учитывать и готовить документы по защите своей позиции. В случае, если налоговики не смогут доказать направленность действий компании на получение необоснованной налоговой выгоды – восстанавливать НДС при списании активов не придется.
И еще. При списании активов суды обращают внимание на полноту и правильность подтверждающих первичных документов. Достоверные доказательства порчи, утраты, свидетельства об их утилизации. Чем больше – тем лучше.
Что это: приказы о создании комиссий и проведении инвентаризации в связи с событием, повлекшим порчу или утрату, акты о списании, акты о порче, о бое, о поломках, о наступлении событий, приказы об утверждении актов, инвентаризационные ведомости, документы об утилизации.
Для актов о списании можно использовать как унифицированные формы, так и можно разработать, и утвердить в приказе об учетной политике свои формы первичных документов. С 1 января 2013 г. применение унифицированных форм не обязательно, но разработанные компанией документы – для признания их полноценными первичными — должны содержать необходимые реквизиты и сведения.
Списание дебиторской задолженности
По общему правилу, в случае, если подрядчик возвращает предоплату заказчику, он должен восстановить НДС с аванса, ранее принятого к вычету.
Но бывают ситуации, когда компания выплатила аванс, а договор был не исполнен по разным причинам и аванс не возвращен. «Зависла» дебиторская задолженность.
Так вот, Минфин считает, что при списании такой «дебиторки» НДС с аванса, ранее принятый к вычету, нужно восстановить. И даже выпустил ряд категоричных писем на эту тему: от 05.06.2018 N 03-07-11/38251 и от 23.06.2016 N 03-07-11/36478. Мотив такой: услуги не оказаны и права на вычет по ним нет.
Суды на позиции бизнеса: Налоговый кодекс не содержит норм, согласно которым в случае расторжения договора или его неисполнения налогоплательщик обязан восстановить НДС с сумм ранее выданного аванса.
Если попали в такую ситуацию — ловите полезные постановления: АС Поволжского округа от 16 ноября 2016 г. № А65-27794/2015 и АС Западно-Сибирского округа от 12 марта 2018 г. № А27-27184/2016.
Списание кредиторской задолженности
При списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока давности никаких последствий в части НДС у должника не возникает. Обязанность восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, отсутствует. В основаниях, при которых налогоплательщик обязан восстановить НДС (пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса) эта ситуация не упомянута. Минфин с этим абсолютно согласен. Ловите его письмо: от 21 июня 2013 года № 03-07-11/23503.
А если реорганизация
Кто должен уплатить НДС в случае, когда созданное путем выделения юридическое лицо (правопреемник) получает при создании по передаточному акту от предшественника активы, и в дальнейшем их использует в необлагаемой НДС деятельности.
По действующему законодательству – Налоговому кодексу- никто. Правопредшественник «восстанавливать» НДС не должен. При передаче имущества обязанность восстановления НДС отсутствует. И сама такая передача объектом обложения по НДС не признается.
У правопреемника тоже обязанности начислять НДС и восстанавливать НДС нет: НДС восстанавливает тот, кто применил вычет.
Правовых возможностей зацепиться за восстановление НДС – нет. Но все знают, что этот законодательный пробел бизнес охотно использует при оптимизации налогообложения, в том числе в известной схеме по выводу имущества: когда нужно продать имущество, а платить налоги не хочется: «перебросил» имущество на новое юр лицо и продал долю в уставном капитале.
А у контролеров мнение другое. Позиция Минфина, выражена в письмах от 03 мая 2018г. № 03-07-11/29894 и от 05 апреля 2017г. № 03-07-11/20201. И она категорична: если полученные активы правопреемник будет использовать для не облагаемых НДС операций, он должен восстановить НДС, принятый к вычету правопредшественником.
И Верховный Суд (определение от 17.10.2014 N 307-КГ14-1534, и региональные суды на стороне налогоплательщиков: Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23 марта 2016г. N Ф02-1379/2016, Постановления АС Волго-Вятского округа от 27 февраля 2015г. N А17-3124/2014, ФАС Северо-Западного округа от 30 апреля 2014г. N А52-1617/2013, Западно-Сибирского округа от 14 марта 2014г. N А81-2538/2013, от 20 июня 2017г. N А27-15970/2016, Уральского округа от 25 февраля 2014г. N Ф09-495/14).
Вывод судов: правопреемник восстанавливать НДС не должен, так как он вычет не заявлял. Обязанность по восстановлению НДС в указанных пунктом 3 статьи 170 случаях лежит на налогоплательщиках, которые ранее приняли налог к вычету. Да, логично.
Но если налоговики докажут получение необоснованной налоговой выгоды с целью неуплаты НДС, выявят подконтрольность и взаимозависимость компаний, установят формальность или отсутствие деловой цели реорганизации – судьи поддержат ревизоров. Есть и такое определение Верховного Суда РФ от 09 октября 2017г. N 305-КГ16-7109.
Как восстанавливать НДС при реорганизации, и кто должен это делать – до сих пор вопрос спорный. Есть странное мнение суда, который, возложив обязанность восстановления НДС на преемника, мотивировал это тем, что « ни одна норма гл. 21 НК РФ не освобождает организацию от восстановления НДС при переходе на спец режим исключительно по мотиву того, что перед переходом юридическое лицо провело реорганизацию. Иное толкование правовых норм означало бы, что в целях избежания восстановления НДС при переходе на спец.режим налогоплательщику достаточно было бы провести реорганизацию.» Да уж, странное толкование правовых норм… Это пока, к счастью, я нашла одно такое «оригинальное» решение…
Не исключено, что вопрос о восстановлении НДС в связи с реорганизацией будет урегулирован в недалекой перспективе. На рассмотрении в госдуме находится законопроект N 720839-7 с масштабными изменениями в Налоговый кодекс. В числе прочих предлагается определить специальный порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету реорганизуемой организацией: возложить обязанность восстановления НДС на правопреемника в случае перехода на специальные режимы налогообложения.
А может и не пройдет этот законопроект? Или вернут на доработку? Держим на контроле. Осеннюю сессию законотворцев.
Перечень случаев — закрытый!
Налоговые органы не оставляют попыток вменить НДС и заставить компании восстанавливать налог при неоднозначных, прямо не прописанных ни в кодексе, ни в разъяснениях контролеров ситуациях. Используя избитый лейтмотив — «объекты не будут использоваться в облагаемых НДС операциях».
Не спешите соглашаться. Помните, что с 2018 года позиция контролеров поменялась ( см. выше). Суды поддерживают налогоплательщиков.
Так, например, нет обязанности восстанавливать НДС:
Не появляется обязанность восстановить НДС и тогда, когда виновные в ущербе лица возмещают компании расходы с учетом НДС.
Сдерживайте налоговиков в необоснованных попытках доначислить НДС. Налоговики тоже ошибаются. И тоже хитрят.
Проявляйте активность и грамотность. До суда можно и не доводить. Выкладывайте свои возражения налоговикам при досудебном рассмотрении дела. Им также, как и нам, не хочется терять время и ломать копья в напрасных судебных спорах.
Успехов вам, коллеги! И меньше поводов для восстановления НДС.
Надеюсь, что было полезно.
Ваш, уставший от подготовки статьи на нудную тему про восстановление НДС, консультант
В какой момент после отгрузки товаров надо восстановить НДС с аванса?
Организация приняла к вычету НДС с аванса в счет предстоящей поставки. После отгрузки товаров, у нее возник вопрос о том, в какой момент надо восстановить НДС: отгрузки товаров или получения счетов-фактур и первичных документов от продавца.
Когда надо восстановить НДС: позиция Конституционного суда
После того, как продавец отгрузит товары, покупатель вправе принять к вычету «входной» НДС со стоимости поставленных товаров.
НДС, который покупатель ранее принял к вычету с аванса в счет предстоящих поставок этих товаров, надо восстановить.
Восстановлению подлежит НДС, определенный исходя из сумм, которые по итогам налогового периода перестают являться частичной оплатой в счет предстоящих поставок.
То есть восстановить НДС нужно в размере налога, принятого к вычету по отгрузке, в оплату которой засчитывается аванс.
Указанное следует из пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.
При применении этой нормы Налогового кодекса следует руководствоваться позицией Конституционного суда, изложенной в определении от 08.11.2018 г. № 2796-О.
По его мнению, восстанавливать НДС в тот период, когда у организации возникла возможность документального подтверждения права на вычет, то есть когда от продавца поступили счета-фактуры и первичные документы, нельзя.
Вычет НДС с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (п. 6 ст. 172 Налогового кодекса).
При этом, как следует из выводов Конституционного суда, нельзя переносить срок восстановления НДС, принятого к вычету с аванса, на следующий на налоговый период в связи с тем, что в нем поступили необходимые для вычета документы.
Пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса позволяет покупателю принять к вычету НДС, если счета-фактуры от продавца поступили после завершения периода, в котором товары были приняты на учет, но до наступления срока сдачи декларации за указанный квартал.
При этом не исключается выставление счета-фактуры в электронной форме (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса).
Организационные же дефекты в экономической деятельности не могут служить поводом для неисполнения налоговой обязанности.
Когда восстанавливать НДС: что думает Минфин
Минфин согласен с точной зрения Конституционного суда по вопросу о том, что НДС надо восстанавливать в периоде отгрузки.
Об этом чиновники напомнили в письме от 03.11.2020 № 03-07-11/95915.
При этом, если поставка товаров осуществляется партиями, то НДС надо восстанавливать частями.
НДС с аванса, в счет которого в налоговом периоде товары не отгружались, вычетам в этом квартале не подлежит (письмо Минфина от 25.02.2009 № 03-07-10/04).
Так как определяющим условием для принятия к вычету НДС, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров.
Поскольку именно в этом случае соблюдается принцип «зеркальности», вытекающий из сущности косвенного налога.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование