На что можно тратить нераспределенную прибыль
Понятие нераспределенной прибыли предприятия
Нераспределенная прибыль (НП) – распространенное бухгалтерское понятие, с которым сталкиваются многие предприятия. Данный термин расшифровывается как средства, полученные за счет хозяйственной деятельности фирмы и имеющиеся в ее распоряжении после выплаты налоговых отчислений, дивидендов, штрафов и т.п. Проще говоря, всех обязательных платежей.
Альтернативное название нераспределённой прибыли – сохраненный профицит средств. В отдельных случаях используется понятие «коэффициент удержания прибыли».
Главное отличие нераспределенной прибыли от прибыли чистой в том, что она всегда рассчитывается не только за конкретный период, но и за общий срок существования предприятия. Тогда как чистая прибыль определяется лишь за отчетный период. Но по итогам года, что логично, оба показателя могут быть одинаковыми.
Нераспределенная прибыль в балансе относится к пассивной части средств. По умолчанию считается, что ее необходимо распределять между собственниками и использовать для оптимизации бизнес-модели компании. До этого момента такую прибыль можно назвать не иначе, как долг компании по отношению к ее владельцам. Относится к долгосрочным источникам финансирования, поэтому целью финансовой стратегии компании должно быть ее обязательное накопление.
Что делать с нераспределенной прибылью
Существует несколько основных способов, куда направить НП. Среди них:
ВАЖНО! Насчёт последнего пункта стоит сделать небольшое уточнение. Под руководителями в данном случае подразумеваются не номинальные должностные лица, а собственники бизнеса. Как правило, такие вопросы они решают в ходе итоговой годовой встречи, на которой оформляется соответствующий протокол.
От чего зависит размер нераспределенной прибыли
В разные отчетные периоды показатель может отличаться. На него влияют такие моменты, как:
Нераспределенная прибыль. Счет
Вся НП за минувшие годы суммируется на бухгалтерском счете 84, сальдовый кредитный остаток помешается в строке 1370 баланса. Эта же строка содержит величину непокрытого убытка (если таковой имеется), которая указывается в скобках. Под непокрытым убытком подразумевают разницу между расходами и доходами компании в течение года, согласно которой первый пункт превышает второй.
Счет содержит информацию о номинале и изменении суммы за отчетный год. В конце года сумма поступает в кредит счета 84, убыток же списывается в дебет. Главная задача этого счета – хранение информации о целевых предназначениях, для которых использовались средства.
Непокрытый убыток иногда называют дефицитной прибылью. Компенсировать убыток полностью или частично можно при помощи средств резервного капитала. В случае компенсации данные об изначальном убытке не заполняются (при частичной компенсации в скобках указывается лишь оставшаяся сумма убытка).
ВАЖНО! По желанию бухгалтерии для разграничения цифр за отчетный и прошлые года в балансе могут быть прописаны дополнительные строки – 1371 и 1372.
Расчет нераспределенной прибыли. Подробная формула
Итак, мы выяснили, что нераспределенная прибыль – это объем средств, оставшийся в распоряжении владельцев компании после всех налоговых и иных обязательных отчислений. Рассчитать этот показатель можно по формуле:
Примечание: В качестве отчетного периода стандартно используется год.
Если за текущий период фирма получила чистый убыток вместо прибыли, формула приобретает несколько иной вид:
Остальные показатели аналогичны предыдущей формуле.
Вопрос: Вправе ли ООО осуществлять поощрительные выплаты работникам из нераспределенной прибыли и как это оформить, а также учитываются ли они при расчете средней заработной платы?
Посмотреть ответ
Держи баланс. Рациональное направление средств НП
Считается, что масштабирование бизнеса должно быть приоритетной целью при определении того, куда пойдет нераспределенная прибыль. Грамотное реинвестирование способно повысить общую доходность бизнеса и биржевую стоимость ее акций. Что, в свою очередь, станет основным преимуществом для инвесторов. Банальная выплата дивидендов хороша лишь в короткой перспективе, тогда как поступательное развитие создает потенциал для стабильного долгосрочного заработка. Если компания не будет расти, инвесторы не увидят этого потенциала и захотят повышения дивидендов уже сейчас, что нежелательно с финансовой точки зрения для самой компании.
С другой стороны, даже с учетом логичности вышесказанного, между дирекцией и управленческим отделом предприятия часто возникают дискуссии относительно того, куда направить нераспределенную прибыль.
Если менеджмент противостоит тому, чтобы выделять средства на выплату дивидендов, а хочет использовать их исключительно для реализации новых проектов, акционеры могут принять решение о продаже акций.
В результате биржевые котировки предприятия снизятся, равно как и ее рыночная капитализация.
Поэтому для финансового руководства важно придерживаться так называемой золотой середины, обеспечивая инвесторам ту доходность, на которую они рассчитывают, и параллельно с этим направляя средства на развитие компании.
Инвестиции из суммы нераспределенной прибыли зачастую направляются на приобретение нового оборудования, маркетинговые исследования, совершенствование технологий и другие пункты, от которых во многом зависит дальнейшая конкурентоспособность и финансовый успех бизнеса.
Вопрос: Как отразить в учете организации (участника ООО) увеличение номинальной стоимости ее доли в связи с увеличением уставного капитала ООО за счет имущества общества (средств нераспределенной прибыли)?
Посмотреть ответ
Нераспределенная прибыль ООО: наиболее эффективные способы использования
Из этой статьи вы узнаете:
Нераспределенная прибыль ООО представляет собой доход, полученный от предпринимательской деятельности после уплаты налогов – он должен быть распределен между участниками общества с учетом размеров их долей и внесенного капитала. Под данным понятием могут подразумеваться как дополнительный доход, так и понесенные предприятием убытки. Далее мы поговорим о тонкостях распределения средств в соответствии с законом.
Что значит «нераспределенная прибыль ООО»
Нераспределенная (или аккумулированная) прибыль – это средства, оставшиеся после выплаты предприятием налогов, дивидендов, штрафов, а также иных обязательных платежей.
Говоря о данном понятии, нельзя не упомянуть и чистую прибыль, ведь они тесно связаны. Так, если у компании нет отложенных налоговых обязательств и в течение года не было начисления дивидендов, данные показатели оказываются одинаковыми в годовой отчетности. Разница в том, что чистая прибыль учитывается лишь в документах за отчетный период, а нераспределенная – еще и за все время работы ООО на рынке.
Сразу скажем, что в бухгалтерии и экономике понятия нераспределенной прибыли ООО имеют разное применение. Для бухгалтера речь идет об итоге работы, указываемом в отчетности на счете 84. В этом случае сумма фактически не распределена, поскольку решить, куда можно направить нераспределенную прибыль ООО, собственники бизнеса должны с 1 марта до 30 июня следующего года. С точки зрения экономики, данные средства рассматривают за прошедший год после названной нами даты, то есть после того, как произведены все вычеты.
Существует мнение, что нераспределенная и чистая прибыль – это тождественные понятия. Действительно, нераспределенная прибыль – это чистая прибыль, которая (в соответствии с названием) не поделена между участниками/акционерами ООО. Чистой прибылью называют ту часть дохода от реализации и внереализационных операций, которая осталась в компании после того, как были выплачены налоги.
Напомним, что только собственники имеют право решать, куда деть нераспределенную прибыль ООО. Этот вопрос традиционно обсуждается на годовом собрании владельцев компании, после чего решение оформляется в виде протокола, составляемого по итогам общего собрания акционеров.
Обычно данные средства направляют на:
Нераспределенная прибыль в балансе – это его пассив. Данный показатель представляет собой фактический долг компании перед ее собственниками, ведь в идеале должно произойти распределение нераспределенной прибыли в ООО, то есть между участниками общества, и ее вложение в развитие предприятия.
Повторим, что компания лишена права распоряжаться данными средствами без соответствующего решения собственников. Если речь идет об убытке, отражаемом в строке 1370, тот он также относится к пассивной стороне баланса. Однако он имеет отрицательное значение, поэтому оформляется круглыми скобками.
За счет чего формируется нераспределенная прибыль ООО
Вне зависимости от того, каков результат от реализации продукции или оказания услуг – положительный либо отрицательный, он отражается на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету счета показывается полная себестоимость, НДС и другие затраты, по кредиту отражают выручку. Итоговое сальдо переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
В книге учета необходимо сделать такие проводки:
Операции предприятия, входящие в число операционных и внереализационных, должны быть отображены на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В их число входят:
Могут использоваться такие проводки:
Процедура списания итогов по счетам 90 и 91 носит название реформации баланса. Сразу скажем, что под этим термином многие экономисты понимают непосредственное распределение аккумулированной прибыли со счета 84.
Аналогично на счет 99 переносится сальдо со счетов 76 «Чрезвычайные доходы и расходы» (например, страховое возмещение или потери от стихийных бедствий) и 10 «Материалы» (стоимость принятых товарно-материальных ценностей, непригодных для использования производстве).
Нераспределенная прибыль ООО может расти, если в бухгалтерской отчетности обнаружены ошибки, ставшие причиной для завышения расходов. Также подобное происходит при невостребованности дивидендов акционерами при условии, что с даты их начисления прошло свыше трех лет. И, наоборот, если в отчетности были сделаны ошибки, вызвавшие завышение прибыли, они снижают аккумулированный доход.
При проведении экономического анализа нельзя забывать, что нераспределенная прибыль не всегда состоит из финансовых средств, представленных наличностью или хранящихся на расчетном счете, ведь уценка основных сумм увеличивает прибыль, но денег не прибавляет.
В конце отчетного года главный бухгалтер проводит списание итогового сальдо (прибыль или убыток) со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль».
Для этого оформляются проводки:
Далее счет 99 обнуляется, и по нему не проводят операции до наступления нового года. Тогда как счет 84 считается активно-пассивным. Перед занесением итога по аккумулированной прибыли ООО в отчет из нее вычитают сумму налога на прибыль, последняя в дальнейшем может претерпевать изменения.
Нераспределенная прибыль прошлых лет в бухучете
Нераспределенная прибыль прошлых лет.
В этом случае существуют два возможных способа учета:
Первый вариант предполагает разделение суммы на отчетный и прошлые годы без открытия отдельных субсчетов к счету 84. То есть средства накапливаются нарастающим итогом с начала работы ООО на рынке. При возникновении убытка тот автоматически перекрывается прибылью прошлых лет. Такой подход обычно используется на малых предприятиях.
Второй вариант учета отличается использованием отдельных субсчетов для синтетического учета средств в разные периоды.
Допускаются различные варианты счетов второго порядка:
Сумма, полученная за минувшие годы, в любом случае учитывается при расчете итогов за отчетный год.
Чтобы получить детальную информацию, требуются сведения из таких источников, как:
Если в расчете прибыли или убытка за прошлые годы обнаруживаются ошибки, их необходимо учесть в финансовом итоге за отчетный год.
ООО может открыть субсчета к счету 84, если требуется отразить в бухгалтерии средства за текущий год:
Для отражения полученного положительного результата за текущий год используют проводку Дт84.1Кт84.2. Проводки с участием счета 84.3 означают, что нераспределенная прибыль участников ООО была использована на различные цели.
Вне зависимости от выбранного варианта учета, последняя проводка за отчетный год в Главной книге будет списанием со счета 99 на счет 84. Из этой суммы уже высчитан налог на прибыль и промежуточные дивиденды или выплаты (если таковые были за отчетный период).
Делаются такие проводки:
Некоторые бухгалтеры выделяют в балансе отдельные строки 1372 и 1372, чтобы разделить показатели нераспределенной прибыли отчетного периода и прошлых лет.
Поскольку исключительное право на использование аккумулированных средств принадлежит собственникам компании, именно им удобно выделение в балансе этого финансового показателя за разные годы. Подчеркнем, что нельзя целиком распределять аккумулированную прибыль минувшего года без учета предыдущих итогов работы ООО.
Важно! Стоимость чистых активов общества после передачи на выплату дивидендов нераспределенной прибыли отчетного года не может становиться меньше размера уставного капитала общества и при наличии резервного фонда. Предостережение относится к ситуациям, в которых в отчетности за прошлые годы зафиксированы непокрытые убытки. Решить покрывать прошлогодние убытки из аккумулированных средств отчетного года могут только собственники компании.
Суммы, оставшиеся за прошлые годы могут распределяться владельцами как по итогам года, так и в любое другое время. Для этого нужно провести тематическое собрание и утвердить соответствующее решение.
На что можно потратить нераспределенную прибыль ООО
Порядок распределения прибыли установлен Законами об АО и ООО. Так, для бухучета статьи расходов нераспределенных средств оговариваются только аннотацией к счету 84 в Плане счетов. Других упоминаний в бухучете о возможных способах использования данного финансового показателя нет. А значит, нераспределенные средства могут использоваться в таких направлениях, как:
По закону АО обязаны вкладывать средства чистой прибыли в формирование резервного фонда. Причем размер последнего не может быть менее 5 % от уставного капитала общества. Данные средства используются для покрытия убытков, выкупа общественных акций, погашения собственных облигаций.
В отличие от акционерных обществ, ООО имеют возможность создавать резервный фонд в добровольном порядке. Размеры резерва, суммы совершаемых в него каждый год отчислений и цели, на которые могут быть направлены эти деньги, устанавливает Устав общества.
Резервный фонд создается проводкой:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал».
Он отражается в балансе разделом II «Капитал и резервы» по стр. В результате чего часть чистой прибыли фактически переходит на другую статью капитала. При этом улучшается структура баланса, ведь собственники лишены права выводить средства из оборота предприятия на сумму сформированного фонда. Иными словами, резервный фонд – это, своего рода, подушка финансовой безопасности для компании.
Нерастраченная на формирование резервного фонда сумма может быть направлена на выплату дивидендов. Отметим, что перед нами самый типичный и часто используемый способ расходов таких средств. Нераспределенная прибыль уменьшается во время начисления дивидендов, а при их выплате сокращаются активы компании.
При начислении дивидендов в бухучете используют такую проводку:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями».
Отразить выплату дивидендов деньгами позволяет эта проводка:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 51 «Расчетные счета».
Если выдаче наличным предшествует снятие средств с расчетного счета, применяют такую проводку:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 50 «Касса».
Отметим, что закон не запрещает проводить выплату дивидендов как деньгами, так и имуществом. Согласно нормам ФНС России, во втором случае должен начисляться НДС. Однако судебная практика знает примеры, когда арбитры не признают реализацией передачу имущества за счет выплаты дивидендов, а значит, эта процедура не является объектом обложения НДС.
Поэтому если компания не включает в базу по НДС стоимость имущества, переданного в счет выплаты дивидендов, высока вероятность, что такую позицию придется отстаивать в судебном порядке. Но стоит ли оно того?
Организация решает выплачивать дивиденды деньгами, но для этого придется продать имущество, с исчислением НДС от его реализации, после чего можно перечислять средства для акционерных участников. Таким образом, при отсутствии денежных средств в любом случае придется выплатить НДС, прежде чем осуществлять расчет с собственниками.
Возможна и другая ситуация, когда дивиденды – это товары либо основные средства, которые не подлежат обложению НДС. В этом случае налог не начисляется.
Передача имущества в счет погашения задолженности по выплате дивидендов отражается в бухучете в соответствии со следующими нормами:
При передаче товара или готовой продукции:
При передаче основного средства:
Куда еще можно направить нераспределенную прибыль ООО
Нередко, отвечая на вопрос о том, куда можно потратить нераспределенную прибыль ООО, владельцы предприятия используют данные суммы на выплату премий персоналу, покупку основных средств, оказание материальной помощи, создание фондов потребления и накопления. Правильны ли все перечисленные подходы?
Начнем с того, что обсудим особенности расходов за счет прибыли. Актуальные на сегодняшний день законы об АО и ООО называют единственными возможными выплатами за счет прибыли выплаты собственникам. Также отметим, что Минфин РФ неоднократно высказывало такую позицию: счет 84 не может использоваться для отражения разного рода благотворительных и социальных расходов, в том числе выплат материальной помощи, премирования.
Затраты на проведение мероприятий спортивного, развлекательного, культурно-просветительского характера, организацию отдыха и пр., а также перечисление средств на благотворительность с позиции финансового ведомства относятся к прочим расходам и учитываются по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Иными словами, к расходам организации не относится только выплата дивидендов, тогда как любое другое вложение активов считается расходом текущего периода.
Поэтому материальная помощь, премии, затраты на благотворительность могут влиять на чистую прибыль компании, но только в периоде произведения данных расходов. Отметим, что они никоим образом не относятся к чистой прибыли прошлого года.
Подведем итог: всевозможные выплаты за счет чистой прибыли являются неправомерными – исключение составляют только дивиденды.
Отдельно стоит сказать о вложении средств чистой прибыли в формирование фонда потребления. Этот подход представляет собой отголосок советских правил бухучета, когда было принято перечислять деньги, содержавшиеся в банке отдельно от средств компании, в фонды развития производства. Эти суммы расходовали на покупку основных средств. Сегодня этот вариант ответа на вопрос о том, куда потратить нераспределенную прибыль ООО, потерял свою актуальность.
В наше время основные средства компании покупают с расчетного счета с изменением одного актива на другой (основное средство). Подчеркнем, что в проводках не применяется счет 84. А значит, решение владельцев бизнеса направить средства на развитие производства с записью бухгалтера в учете Дебет 84, субсчет «Прибыль к распределению», Кредит 84 «Зарезервированная прибыль» не сказывается на итоговом сальдо по кредиту счета 84.
Данная проводка свидетельствует, что в текущем году собственники отказались получать дивиденды, не выводя деньги из оборота. В результате чего предприятие смогло модернизировать структуры баланса, параллельно обеспечив себе более устойчивое финансовое положение. Поскольку итоговое сальдо по кредиту счета 84 не изменяется, не возникают сложности будущего распределения прибыли собственниками, когда та отражается в балансе компании в качестве нераспределенной.
Увеличение уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли
Если производится увеличение уставного капитала за счет имущества общества, его участник фактически не получает денежные средства, товары (работы, услуги) или любое другое имущество. Таким образом, этот способ увеличения уставного капитала ООО не влечет за собой появление дохода, который должен облагаться НДФЛ.
Снова обратимся к судебной практике: известны случаи, когда суды приходили к выводу об отсутствии у участников общества дохода, связанного с ростом номинальной стоимости их долей. Данное заключение считалось единственно верным до момента реализации участником общества какого-либо своего имущественного права, удостоверенного соответствующей долей в уставном капитале.
Но стоит отметить, что это не единственное возможное заключение. Согласно позиции Минфина РФ, когда уставной капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли, физическое лицо получает доход в момент его государственной регистрации. Данные средства должны облагаться НДФЛ на общих основаниях (см., например, Письмо Минфина РФ от 22.05.2017 N 03-04-06/31351).
Данная позиция аргументируется п. 19 ст. 217 НК РФ, в котором предусмотрен необлагаемый доход, составляющий разницу между новой и изначальной номинальной стоимостью доли в уставном капитале, полученный в результате переоценки основных средств. При этом в ст. 217 НК РФ, определяющей перечень необлагаемых НДФЛ доходов, нет дохода, ставшего результатом увеличения номинальной стоимости доли участника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Если ООО решает следовать разъяснениям Минфина РФ, оно считается налоговым агентом по НДФЛ, в чьи обязанности входит: исчисление суммы НДФЛ, удержание ее из своих доходов при их фактической выплате, перечисление соответствующей суммы в бюджет (п.п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).
Поскольку в данном случае компания не выплачивает участнику общества денежных средств в текущем году, удержание исчисленной суммы НДФЛ является невозможным. Тогда, согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, предприятие должно в письменной форме сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать налог, о сумме самого налога и средств, с которых он не удержан. На это дается время до 1 марта года, идущего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обязательства. Более подробную информацию по данной теме можно получить в «Практическом пособии по НДФЛ».
При увеличении уставного капитала ООО при помощи средств нераспределенной прибыли в бухучете производится запись по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» после государственной регистрации изменений, внесенных в Устав организации. Этого требует инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.
Что делать с нераспределенной прибылью при ликвидации ООО
Если компания закрывается, к ее прибыли относятся все денежные средства, отраженные в ликвидационном или нулевом балансе – этот документ в обязательном порядке подается в Управление ФНС.
Основная доля средств должна быть направлена на полное/частичное погашение долгов перед кредиторами и выплату зарплаты и всех выходных пособий персоналу, которые им полагаются, согласно нормам трудового законодательства.
При закрытии ООО оставшиеся средства из нераспределенной прибыли выплачиваются таким образом:
По Уставу фирмы активами считаются имущественные ценности, тогда как к пассивам относится уставной капитал. В структуре ООО есть внеоборотные и оборотные активы.
Прибыль считается нераспределенной лишь после завершения выплат, определенных решением суда. Если вы решили произвести ликвидацию ООО, вам необходимо знать последовательность при разделе прибыли:
Действия второй очереди не могут предшествовать действиям первой, так как это будет приравнено к нарушению закона. Отметим, что выдача долей участникам допускается в любом выражении: натуральном, денежном или в виде иного эквивалента.
При наличии у юридического лица одного владельца все средства ООО передаются ему – для этого требуется решение ликвидкомиссии, созданной для ликвидации общества.
Законодательством устанавливаются определенные временные рамки для получения дивидендов при ликвидации предприятия:
Если получение средств невозможно осуществить вовремя, право на выплаты продолжает действовать еще три года.
Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:
Нераспределенная прибыль при ликвидации ООО с единственным участником
Когда все расчеты с кредиторами завершены, на балансе закрываемой компании могут оставаться нераспределенные средства. Поэтому сразу возникает вопрос о том, можно ли закрыть ООО с нераспределенной прибылью. Данные суммы должны выплачиваться единственному участнику.
Однако необходимо начать с выплаты распределенной прибыли, если таковая осталась. После этого выплачивается нераспределенная – по возможности ее производят денежными средствами. Если данный вариант по каким-то причинам оказывается недопустим, единственному участнику общества выдается имущество ООО.
То есть имущество ликвидируемой организации числиться в активе баланса, а нераспределенная прибыль, уставный капитал – в пассиве.
С целью прекращения деятельности предприятие сдает в ФНС нулевой ликвидационный баланс. Сделать это не удастся без выдачи нераспределенной прибыли единственному участнику в виде имущества ООО.
Если стоимость полученного участником имущества оказывается менее прописанной в уставном капитале, данные средства не подлежат обложению НДС, а на остаток начисляется 18 % сбора.