Налоговый учет и бухгалтерский учет в чем разница для чайников
В чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом?
Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!
Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.
Для каждой организации актуально ведение двух законодательно закрепленных видов учета. Каждый из них имеет свои цели и задачи. В чем же заключается разница между бухгалтерским и налоговым учетом?
Во-первых, различаются цели ведения учета. Бухгалтерский учет дает информацию о результатах деятельности руководству организации и заинтересованным лицам. Налоговый учет позволяет фискальным органам контролировать полноту уплаты налогов, достоверность отчетности и исполнение законодательства о налогах и сборах.
Во-вторых, для целей налогообложения разработано соответствующее законодательство, в частности, Налоговый кодекс. Бухгалтерская отчетность ведется согласно федеральному закону, ПБУ и другим документам. Именно законодательное регулирование — это главная причина возникновения различий.
Чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета?
Из-за отличий в порядке учета возникает расхождение в размере налогооблагаемой прибыли, следовательно, появляются временные и постоянные разницы в бухучете и налоговом учете.
Постоянные разницы в бухгалтерском и налоговом учете
Постоянные разницы возникают из-за части прибыли, которая относится только на бухгалтерскую или только на налогооблагаемую прибыль. То есть, если в вашей организации фактические и налогооблагаемые доходы или расходы отличаются, то возникают постоянные разницы. Так появляются постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Из-за ПНО налог на прибыль, который вы отразите в отчетном периоде, возрастет, а ПНА уменьшает платежи. В балансе ПНО и ПНА не отражайте, так как они признаются в периоде, когда возникли постоянные разницы.
Однако ПНО и ПНА нужно показать в отчете о финрезультатах, а именно в строке 2421. Для их учета используют счета 68 и 99.
Начислено ПНО: Дт 99 Кт 68
Начислен ПНА: Дт 68 Кт 99
Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете
Если вы относите на различные отчетные периоды доходы и расходы, которые образуют фактическую прибыль и формируют базу по налогу на прибыль, — появляются временные разницы. Они по-разному влияют на налогооблагаемую прибыль, поэтому их разделяют на две группы.
Образование ОНА или ОНО приводит к тому, что в последующих отчетных периодах сократится или возрастет сумма налога на прибыль. В балансе ОНА учитывается в строке 1180, ОНО — в строке 1420. ОНА и ОНО отражаются на счете 68, однако для них предусмотрены и специальные счета — 09 и 77 соответственно.
Начислен ОНА: Дт 09 Кт 68
Начислено ОНО: Дт 68 Кт 77
В отчете о финрезультатах ОНО находит свое отражение в строке 2430, а ОНА — в строке 2450. Из-за сложности формирования и отражения постоянных и временных разниц, регулирующие органы стараются создать единый подход к формированию прибыли. Но пока бухгалтеру приходится учитывать все тонкости систем бухгалтерского и налогового учета.
Учет налога на прибыль
При расчете налога на прибыль между налоговым и бухучетом есть взаимосвязь, ее раскрывает ПБУ 18/02. В положении отражены особенности формирования и учета данных по налогу на прибыль, оно позволяет отразить в отчетности суммы, которые формируют налогооблагаемую базу в последующих периодах. Использование правил ПБУ поможет учесть все образующиеся разницы. Если ваша организация использует спецрежимы, то применение ПБУ 18/02 необязательно.
Учет основных средств
В бухгалтерском и налоговом учете неодинаковый порядок отнесения имущества к объектам основных средств. Этот вопрос регулируется ПБУ 6/01 и Налоговым кодексом. По ПБУ, чтобы отнести имущество к ОС необходимо выполнение условий:
Пунктом 5 ПБУ 6/01 закреплено, что ОС стоимостью меньше 40 000 рублей могут быть единовременно списаны как производственные запасы. А в Налоговом кодексе лимит стоимости — 100 000 рублей, а значит имущество, с меньшей стоимостью должно быть списано как МПЗ и не подлежит амортизации. Поэтому, что при стоимости актива от 40 до 100 тысяч рублей возникнут временные разницы.
Примечание: правило распространяется на активы, эксплуатируемые с 31.12.2015.
Не можете разобраться во всех тонкостях ведения бухгалтерского и налогового учета? Облачный сервис Контур.Бухгалтерия поможет легко вести все операции через интернет, подскажет и автоматизирует процесс. Избавьтесь от рутины и авралов, ведите учет, начисляйте зарплату, отправляйте отчетность онлайн. Первый месяц работайте бесплатно.
В чем разница между налоговым учетом и бухгалтерским?
Окончила ФУпПРФ, финансово-экономический факультет. 3 года проработала в Финпромбанке на должности «специалист отдела взыскания».
Компании обязаны отчитываться за все финансовые операции. По целям отчеты делятся на бухгалтерские и налоговые. Несмотря на то, что понятия близки, в них кроется существенная разница, которая отражается, в первую очередь, в конечных суммах отчетов. Объясним простыми словами, чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета, из-за чего возникают расхождения и можно ли это исправить.
Понятие бухгалтерского учета
Чтобы разобраться, в чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом, изучим каждое понятие по-отдельности. Начнем с первого.
Бухгалтерский учет (БУ) — регулярное документирование всех операций хозяйственной деятельности субъекта и составление на основание этой информации финансового отчета. Иными словами, это отражение деятельности предприятия, полная картина его финансового положения.
Здесь учитывается не только чистая прибыль, но и имущество, принадлежащее компании, кредиторские и дебиторские задолженности, дивиденды. Главная цель БУ — составление отчета, по показателям которого можно судить о рентабельности деятельности того или иного предприятия. Эта информация важна как для самого руководителя, так и для сторонних лиц — кредиторов, инвесторов.
Помимо составления полной картины о бюджете организации, в задачи бухучета входит поиск резервов, контроль выполнения и соответствия нормам законодательства, минимизация рисков выхода компании «в минус».
От обязанности ведения бухучета освобождаются ИП и малые предприятия. Крупные же компании должны вести БУ в обязательном порядке. По закону заниматься составлением отчета о финансовом положении может:
Их деятельность должна включать документирование всех операций, оценку любой собственности компании в денежном эквиваленте, составление двойных таблиц при обозначении финансовых оборотов (колонки дебета и кредита, что это — мы писали в этой статье), вычисление баланса — этой информацией будет интересоваться и налоговая, и контрагенты.
Выделяют два типа ведения БУ:
Независимо от типа, бухучет базируется на двух принципах — периодичности, то есть составление отчета проходит ежемесячно, ежеквартально и ежегодно; денежном измерении любой деятельности компании.
Понятие налогового учета
Теперь рассмотрим, что такое налоговый учет (НУ) и чем он отличается от бухгалтерского.
Вывод: главная цель бухучета — составление полной сводки о бюджете компании, цель же налогового учета — определение налога на прибыль.
НУ обязаны вести все компании — и ИП, и частные лица, и ООО. Здесь нет никаких исключений. Даже физические лица, работающие по найму, обязаны вести НУ, только за них это делает контрагент-работодатель. Заниматься подготовкой данных для налоговой может как бухгалтер, так и сам директор предприятия.
Все сведения о доходах и расходах компании за текущий период вносятся в налоговую декларацию — это главный документ при налоговом учете. Помимо информации о расходах и доходах, декларация включает в себя:
Важно, чтобы все бумаги были заполнены корректно. В них должны быть представлены реквизиты сторон, участвующих в денежном обороте, полное наименование компании, дата составления договора, тип операции, доход/расход, который получился в результате транзакции и подписи ответственных лиц.
Основные отличия
На основании вышесказанного уже видно, в чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Во-первых, это цели: для БУ — составление полной картины финансового положения компании; для НУ — учет только тех денежных оборотов, которые фигурируют при составлении налоговой декларации.
Во-вторых, обязанность ведения: от ведения бухучета освобождаются ИП и физлица, налоговый учет ведут все без исключения.
В-третьих, то, для кого составляется отчетность: бухгалтерская — для участников компании и третьих, заинтересованных лиц, налоговая — собственно, для налоговой службы.
Помимо этого, два вида учета различаются:
Рассмотрим каждый критерий подробнее.
Законодательная база
Вся информация о ведении бухучета закреплена в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Правила ведения отчетности на каждом ее этапе обозначены в ПБУ — положении по бухучету, на которое ссылается и закон.
Что касается НУ, то здесь все регулируется налоговым кодексом РФ, в частности статьей 313, где оговорены общие положения.
Учет доходов и расходов
Здесь различия кроются сразу в двух критериях. Во-первых, не все доходы/расходы одинаково фиксируются при налоговом и бухгалтерском учете, а во-вторых, может отличаться порядок учета денежного оборота.
Теперь по порядку. При составлении БУ учитываются абсолютно все прибывшие и убывшие средства. В НУ же есть перечень доходов / расходов, которые не учитываются при его составлении.
Например, в компанию «П» пришел перевод от контрагентов на 50 тыс. рублей — это доход предприятия. Из этой суммы было выделено 10 тыс. на оплату труда работников; 6,5 тыс. — НДФЛ; 5 тыс. — взносы в фонды и 6 тыс. рублей — оплата консалтинговых услуг — это все расходы.
Компания «П» работает по упрощенной системе налогообложения, предполагающей уплату налога только с чистой прибыли, то есть «доходы минус расходы». В БУ для расчета чистой прибыли мы от дохода отнимаем все расходы и получаем:
50 000 – 10 000 – 6500 – 5000 – 4000 = 24 500
При составлении же НУ консалтинговые услуги не будут попадать в перечень учитываемых расходов. Таким образом, итоговый размер чистой прибыли будет выше на 6 тыс. рублей, а значит и налог будет больше.
Важно: доходы, которые облагаются налогом, перечислены в статьях 246, 250, 346.15 НК РФ. Расходы, снижающие налоговый вычет, — в статьях 254, 246.16. Неналогооблагаемые доходы прописаны в 251 статье, а расходы, не учитываемые при составлении НУ, — в статье 270.
В двух отчетах на один и тот же период могут не совпадать суммы доходов. Разницы бывают постоянные и временные. Первые связаны с тем, что не все операции учитываются при составлении НУ. Вторые — с разным временем учета этих операций.
Временные разницы делятся на два типа:
Рассмотрим на примере учета амортизации, в результате которого произойдет налогооблагаемая разница. Для нужд компании приобретается машина стоимостью 1 млн рублей. Срок полезного использования установлен в 3 года. Для расчетов в БУ будет поделена стоимость автомобиля на количество месяцев, за которые он будет использован (1 000 000 / 36 = 27 777 – размер ежемесячной амортизации).
А вот при налоговых расчетах, картина получится другая. При составлении НУ можно сразу списать 10% в расходы в первом месяца в качестве амортизационной премии. То есть 100 тыс. списываются сразу в расходы (1 000 000 / 10). Соответственно дальнейшие ежемесячные вычеты амортизации будут рассчитаны уже не с 1 млн, а с 900 тыс. (1 000 000 – 100 000), и равны будут 25 тыс. (900 000 / 36).
Тогда в первый месяц использования автомобиля, сумма амортизации в БУ будет 27 777 рублей, а в НУ – 125 000 (100 000 – амортизационная премия, 25 тыс. ежемесячная амортизация). Налогооблагаемая разница составит 97 223 рубля. Размер отложенного налогового обязательства 19 444 рубля (97 223 * 20%).
Начиная со следующего месяца, расход в бухгалтерском учете будет выше, чем в налоговом на 2 777 рублей (27 777 – 25 000), соответственно, на эту сумму каждый месяц будет сокращаться разница. А налоговое обязательство будет ежемесячно погашаться на 554 рубля (2 777 * 20%).
Создание резервов
Еще одно различие в составлении отчетов — особенности создания резервов. Резервы создаются при начислении отпусков и в случае с сомнительными долгами, например, по дебиторской задолженности.
Что касается резервов по сомнительным долгам, в налоговом учете такой вид запаса применяется «по желанию», а в бухгалтерском является обязанностью. На основании этого, в двух отчетах также могут возникнуть расхождения.
Итак, налоговый и бухгалтерский учеты имеют разные цели ведения. Отсюда возникают не только разницы в составлении, ну и в отображенных финансов. Судить о бюджете компании только на основании НУ нельзя, так же как и платить налоги только с данных по бухгалтерскому учету.
Отличия бухгалтерского учета от налогового
Каждая организация должна вести два вида учета. Это разные документы. Но у бухгалтеров возникает необходимость в сближении бухучета и налогового учета. Для эффективного сближения документов нужно разобраться в имеющихся различиях.
Отличия в налоговом и бухгалтерском учете по основным средствам
Определение двух видов учета
Определение НУ содержится в статье 313 НК РФ. Это структура для сбора сведений, нужных для установления налоговой базы. При установлении этой базы используется первичка, объединенная в группы на базе правил НК РФ. Если фирма использует общую систему обложения, учет осуществляется для установления налога на прибыль.
Бухучет представляет собой создание системы сведений об определенных объектах и операциях. Регулируется он ФЗ №402 «О бухучете» от 6 декабря 2011 года. Цель его существования – формирование фин. отчетности, на базе которой можно сделать вывод об итогах работы компании. Бухучет, в отличие от налогового, позволяет судить о результатах функционирования фирмы.
Бухгалтерская отчетность является документом, на базе которого могут приниматься решения.
К примеру, на базе данных бухучета принимается решение о том, стоит ли выдавать какой-либо компании кредит. Отчетность потребуется для участия в конкурсах.
Финансовая отчетность может запрашиваться внешними пользователями: кредиторами, партнерами, кредитными учреждениями, аудиторами. Эти пользователи только на основании данных бухучета могут получить полную картину о финансовом положении фирмы. Отчетность не менее часто используется внутренними пользователи. Это руководители, сотрудники, учредители. Именно на базе данных бухучета принимаются ключевые управленческие решения.
Вопрос: Организация покупает товары, стоимость которых согласно договору выражена в евро, а расчеты производятся в рублях по официальному курсу евро, установленному Банком России на день платежа. Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете покупателя, если курс евро на дату оплаты отличается от курса евро на дату принятия товаров к учету и товары оплачиваются в месяце, следующем за месяцем их принятия к учету? Организация в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления.
Посмотреть ответ
Уже на базе определений двух форм учета можно понять отличия. Налоговый учет нужен преимущественно для государственных структур. Он обеспечивает простоту контроля над уплатой налогов. Он нужен для отслеживания своевременности налоговых платежей и их полноты. На базе бухучета формируется отчетность. Она нужна для сторонних и внутренних пользователей. На ее базе принимаются различные решения: от выдачи кредитов до управления компанией.
Отличия между бухучетом и налоговым
Отличия касаются практически всех направлений учета.
Признание доходов
Признание в бухучете регулируется ПБУ 9/99, установленными приказом №32 от 6 мая 1999 года. В пункте 2 ПБУ 9/99 указано, что доход фирмы – это повышение экономических выгод по итогам поступления активов и покрытия обязательств. При этом увеличивается капитал субъекта. Доходом не будут считаться вклады участников общества/собственников.
Определение дохода в рамках налогового учета содержится в статье 41 НК РФ. Это экономическая выгода, фиксируемая тогда, когда ее возможно оценить. Она должна соответствовать главе 23 НК РФ.
Оба определения тесно связаны с таким понятием, как экономическая выгода. Но в законах не раскрывается этот термин. Он есть только в Концепции бухучета в рыночной экономике (пункт 7.2.1). В частности, это способность объектов являться фактором для притока денег в компании. То есть выгода – это приток денег.
Классификация поступлений
Доходы в рамках бухучета:
Доходы в рамках НУ:
Классификация в бухучете и НУ имеет свои отличия и схожие черты. В обеих формах учета фигурирует выручка. Однако перечень прочих доходов в бухучете открыт, а перечень внереализационных доходов – закрыт.
Ограничения, касающиеся признания поступлений
Рассмотрим ограничения в рамках бухучета. Это доходы, не фиксируемые в рамках бухучета, оговорены в пункте 3 ПБУ 9/99. В частности, это поступления от ЮЛ и ФЛ. К примеру, это возвращенный заем, который ранее был дан заемщику.
В рамках НУ не признаются доходы, оговоренные в статье 251 НК РФ. Это доходы, которые пришли в форме имущества и прав на него в рамках предварительной оплаты. К примеру, это имущество, являющееся залогом.
Ограничения в обеих формах учета похожи. Перечни являются закрытыми.
Последовательность признания доходов
В бухучете последовательность признания доходов регламентируется разделом 4 ПБУ 9/99. Выручка признается только в том случае, если исполняются условия, содержащиеся в пункте 12 ПБУ 9/99. Если выполняются не все условия, средства признаются не выручкой, а кредиторским долгом. Обычно бухучет ведется посредством начисления. Но если субъект может вести упрощенный учет, то ему позволено использовать кассовый метод.
В рамках НУ порядок признания поступлений оговорен в статье 271 НК РФ.
ВАЖНО! Даты признания поступления средств в разных формах учета различаются.
Общие выводы
Сведения из НУ и бухучета могут совпадать. Однако совпадают далеко не все положения. В частности, признание в налоговом учете отличается рядом нюансов. Рассмотрим все отличия:
ВАЖНО! Бухучет может вестись и кассовым методом. Однако это актуально лишь для малого бизнеса.
Различия в признании трат
Для признания расходов должен соблюдаться определенный перечень условий. Он будет разным для бухучета и НУ. Рассмотрим условия для НУ:
Перечень условий для бухучета:
Если какое-либо условие не исполнено, то траты не могут признаваться.
Особенности амортизации
Рассмотрим варианты начисления амортизации на основании вида учета:
Если при ведении разных форм учета выбираются разные методы начисления, образуется разница.
Рассмотрим другие особенности, касающиеся амортизации:
По всем указанным направлениям возможны расхождения.
Различия при формировании резервов
Расхождения образуются в этих случаях:
К СВЕДЕНИЮ! Последние корректировки, которые вносятся в НК РФ, нужны в том числе для сближения двух форм учета.
Разница между налоговым и бухгалтерским учетом
Что такое бухгалтерский учет?
Определение бухучета дано в главном бухгалтерском нормативном документе — в п. 2 ст. 1 закона № 402-ФЗ о «О бухгалтерском учете». Согласно указанной норме бухучет заключается в систематическом формировании документированных сведений о хозяйственной деятельности субъектов и составлении на основе этих сведений бухгалтерской отчетности.
Таким образом, основная цель бухучета — формирование отчетных источников, отражающих финансовое состояние хозсубъекта (организации или ИП) и позволяющих внутренним и внешним пользователям судить о результатах его деятельности.
Именно на основании бухотчетности кредитор принимает решение о предоставлении потенциальному заемщику кредита или займа. Удовлетворительные данные бухотчетности позволят организации принять участие в аукционе или конкурсе, а инвесторы на ее основании смогут оценить, есть ли смысл вкладывать в компанию средства.
Не менее интересна информация, зафиксированная в бухотчетности, и внутренним пользователям: на ее основании учредители и руководство принимают взвешенные управленческие решения.
А теперь посмотрим, кто должен вести бухучет — об этом расскажет ст. 6 закона 402-ФЗ. В данном случае исключение сделано только для двух категорий субъектов: ИП (а также частных лиц) и иностранных представительств, если они ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным законодательным порядком. Кроме того, предусмотрена возможность ведения бухучета в упрощенном варианте для некоторых субъектов:
Все остальные лица обязаны вести бухучет в общем порядке, руководствуясь специальными правилами, закрепленными в плане счетов и положениях бухгалтерского учета (ПБУ), нормы которых регламентируют те или иные направления бухгалтерской учетной деятельности. По состоянию на 2016 год действует 24 ПБУ.
Чем отличаются положения российского и международного финансового учета — читайте в статье «В чем основные отличия ПБУ от МСФО?».
Существует еще одна особенность бухгалтерского учета — практически всегда он ведется только методом начисления (п. 5 ПБУ 1/2008): хозоперации отражаются в том периоде, в котором они совершались, независимо от того, в каком периоде по ним были произведены денежные расчеты. Исключение сделано только для представителей малого предпринимательства (п. 5 информации Минфина РФ № ПЗ-3/2012), которым разрешено вести бухучет кассовым методом. Однако на практике кассовый метод в бухучете возможно применять только в случае «ручного» ведения бухгалтерии: ни в одной из профессиональных бухгалтерских программ такая возможность не реализована.
И еще один нюанс. В бухгалтерском учете очень четко просматриваются особенности, определяющие различия в его ведении предприятиями разных отраслей и форм собственности. Так, например, план счетов для коммерческих организаций утвержден приказом Минфина от 31.10.2004 № 94н, а план счетов для бюджетников — приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н.
Составить план счетов бюджетного учета вам поможет статья «Составляем план счетов бюджетного учета — образец 2020».
Что такое налоговый учет и чем он отличается от бухгалтерского?
Чтобы разобраться с этим вопросом, обратимся к главному налоговому нормативному акту — Налоговому кодексу РФ. Определение налогового учета дано в ст. 313 НК РФ: это система обобщения сведений для исчисления налогов на основании первичной документации в соответствии с правилами, предусмотренными НК РФ.
На основании данных налогового учета составляется налоговая отчетность, основными пользователями которой являются налоговые органы, через них государство осуществляет контроль над полнотой и своевременностью уплаты налогов.
Таким образом, если конечная цель бухучета — представление информации об экономическом состоянии субъекта заинтересованным лицам, то для налогового учета этой целью будет фискальная, надзорная функция государства, заинтересованного в максимальном пополнении бюджета.
Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского, в части обязанности его ведения не делает никаких уступок и не освобождает никакие субъекты: вести налоговые регистры обязаны и ИП, и частнопрактикующие лица, и крупные корпорации.
Не делает различий налоговое законодательство ни по отраслевой специфике, ни по организационной: субъекты всех форм собственности и сфер деятельности применяют положения одного и того же НК РФ.
Следующий момент. Если бухучет, как мы выяснили ранее, фактически использует только метод начисления, то в НК РФ для определения доходов и расходов закреплены два учетных метода: и кассовый (ст. 271), и начисления (ст. 272–273). Из-за этого возникают временные или постоянные расходы и доходы
Как учитывать постоянные налоговые расходы и доходы, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Возникновение разницы между налоговым и бухгалтерским учетом
Как видим, различий между рассматриваемыми видами учета немало. Итогом же таких расхождений становится возникновение разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета, проявляющееся прежде всего в расчете основного налога — на прибыль. От того, насколько правильно такая разница будет квалифицирована и учтена, зависит корректность определения налоговой базы.
Чаще всего разницы между бухгалтерским и налоговым учетом возникают у организаций, применяющих ПБУ 18/02. Как учитывать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом по ПБУ 18/02, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Представляем вашему вниманию таблицу, которая поможет понять, по каким активам и объектам возникают наибольшие различия. Сопоставление показателей бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ) по перечисленным в таблице статьям мы настоятельно рекомендуем вам выполнять перед заполнением декларации по налогу на прибыль.
Вероятность возникновения различий между БУ и НУ
Стоимость внеоборотных активов (кроме ОС и НМА)
Стоимость оборудования к установке
Покупная стоимость материалов
Покупная стоимость товаров
Расходы будущих периодов
Выручка от реализации продукции, товаров
Выручка от реализации основных средств
Стоимость основных средств
Амортизация основных средств
Стоимость нематериальных активов
Амортизация нематериальных активов
Прямые расходы на производство
Стоимость реализованных покупных товаров
Стоимость реализованного прочего имущества
Стоимость реализованных основных средств
Стоимость реализованных нематериальных активов
Подробнее об указанной разнице читайте в статье «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».
Итоги
Различия бухгалтерского и налогового учета проявляются прежде всего в целях, для которых разработаны эти учетные системы. Результатом таких различий становится возникновение разницы, которую необходимо учитывать при расчете налогов.