Ндс агенты приобретаем что либо у иностранца
НДС при покупке услуг у иностранной организации
НДС с услуг иностранной компании на территории РФ — косвенный налог по ставке 20%. Срок перечисления в бюджет для российской организации — одновременно с оплатой услуг контрагента из другого государства.
Когда НДС платит российская компания
Российское юридическое лицо является налоговым агентом по НДС при оказании услуг иностранной компанией, когда соблюдаются два условия:
Обязанность налогового агента по НДС, если иностранная компания оказывает услуги российской компании, возникает независимо от применяемой юридическим лицом системы налогообложения — ОСН, УСН или ЕНВД.
Индивидуальные предприниматели, применяющие любую из систем налогообложения, в т. ч. патентную систему, приобретающие услуги у контрагента из другой страны, принимают на себя обязанность налогового агента по НДС и сдают налоговую декларацию в установленном порядке.
Что касается обязанности по уплате НДС для иностранных организаций, то такая обязанность возникает, если:
Налоговый агент сдает отчетность в электронной форме ежеквартально. Сроки подачи декларации — не позднее 25 дня после окончания отчетного квартала.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как правильно заполнять платежку для расчетов с иностранной организацией. Используйте эти образцы бесплатно.
Место реализации
Под местом реализации понимается территория государства, где работы фактически завершены. Таким местом признается российская территория, если оказание услуг завершено на территории РФ. Исключение — сдача в аренду движимого и недвижимого имущества, агентские, бухгалтерские, консультационные и некоторые другие услуги, перечисленные в п. 1 ст. 148 НК РФ, для которых местом реализации является местонахождение покупателя или имущества.
Плательщиком НДС по консультационным услугам иностранной компании является иностранный контрагент (письмо Минфина от 15.03.2019 № 03-07-08/17231).
В этом же документе содержится информация о порядке уплаты НДС с электронных услуг иностранной компании в РФ: в этом случае обязанность исчисления и уплаты лежит на поставщике.
Российская компания выполняет функции налогового агента по НДС с транспортных услуг иностранной компании при условии, что пункты отправления и назначения груза расположены на территории Российской Федерации (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Порядок исчисления и уплаты НДС
Налог по ставке 20% удерживается из суммы, причитающейся к уплате зарубежному партнеру, и перечисляется в бюджет той же датой, когда происходит оплата по контракту.
Пример. Перевозчик из Германии занимается грузоперевозками товаров по российской территории. В соответствии со ст. 161 и ст. 148 Налогового кодекса, иностранная фирма не является плательщиком НДС, если не имеет филиалов и представительств в России, и услуги оказаны на территории РФ. В нашем примере оба эти условия выполнены.
В сентябре 2020 года стоимость доставки составила 1500 евро, что по курсу ЦБ на день оплаты (15 сентября) составляет 126 495 руб.
Налог на добавленную стоимость в сумме 21 082,50 руб. оплачен платежным поручением от 15.09.2020. Поставщику перечислено за минусом налога 105 412,50 руб. (1250 евро).
Следующий вопрос: как рассчитать НДС, если российская организация оказывает услуги иностранной организации на территории РФ. В этом случае следует обратиться к ст. 149 НК, содержащей перечень товаров, работ и услуг, освобожденных от налогообложения, и сопоставить условия.
| Условие | Налогообложение |
|---|---|
| Подпадает под перечень ст. 149 | Нет |
| Не подпадает под перечень ст. 149, местом реализации является территория РФ | Да |
| Местом реализации не является территория России | Нет |
Как учесть исчисленный налог
Налоговый агент отражает исчисленный налог бухгалтерскими проводками:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Начисление налога | 76 | 68 |
| Отражение НДС по услугам | 19 | 76 |
| Уплата | 68 | 51 |
| Отражение в книге покупок (принятие к вычету) | 68 | 19 |
При экспорте (оказании услуг иностранной организации на УСН) проводки в учете экспортера выглядят так:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Поступление оплаты от контрагента | 51 | 90 «Выручка» |
| Начисление налога в связи с применением УСН (по итогам года) | 99 | 68 |
Обязанность по исчислению налога отсутствует, т. к.:
Как отчитаться по налогу
Декларация по НДС предоставляется в налоговые органы ежеквартально, форма утверждена приложением № 1 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (в ред. приказа ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@).
Налоговые агенты заполняют раздел 2 декларации. На каждого иностранного контрагента заполняется отдельная страница.
Ответственность за неуплату
Если агент не отразил данные об операции по импорту в декларации, но отправил отчет вовремя, то санкции за неподачу декларации не применяются. Камеральная проверка выявляет операции, подлежащие налогообложению, о чем в адрес агента направляется требование, в котором содержится предписание предоставить уточненную декларацию либо пояснения.
После подачи уточненного расчета налоговый орган взыскивает недоимку, пени и штраф в размере 20% от суммы неудержанного налога (ст. 123 НК РФ).
Как налоговому агенту принять к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца
Условия принятия НДС к вычету
При приобретении товаров, работ, услуг на территории России у иностранного поставщика, не зарегистрированного на территории РФ, российская организация или индивидуальный предприниматель становятся налоговыми агентами независимо от того, применяют они освобождение от уплаты НДС или нет, а также независимо от применяемой системы налогообложения (ОСНО, УСН, ПСН).
ВАЖНО! Если приобретаемые на территории России товары, работы, услуги у иностранного поставщика не облагаются НДС (освобождены от уплаты НДС), то обязанности по уплате налога за иностранного контрагента не возникает (см. письма Минфина России от 17.08.2012 № 03-07-08/252, от 11.07.2012 № 03-07-08/177, от 11.10.2011 № 03-07-08/284, от 02.09.2011 № 03-07-08/274).
При регистрации иностранных организаций в налоговом органе выдается свидетельство о постановке на учет иностранной организации по форме № 11 СВ-Учет (приложение 12 к приказу ФНС России от 09.06.2020 № ЕД-7-14/376@). Если это свидетельство у иностранного поставщика отсутствует, то в российских налоговых органах он не зарегистрирован и при приобретении у него на территории России товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, нужно удержать налог. Если иностранным поставщиком, не зарегистрированным в налоговом органе, окажется физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, то российскому покупателю удерживать и уплачивать НДС не нужно (письмо Минфина России от 27.12.2012 № 03-07-08/350).
Налоговый агент обязан удержать у иностранного поставщика НДС и уплатить его в бюджет (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ). При этом налог уплачивается в бюджет одновременно с перечислением денежных средств продавцу (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ суммы налога, удержанные из доходов, выплаченных организацией иностранному поставщику и уплаченные в бюджет, можно принять к вычету (см. также письма Минфина России от 19.08.2013 № 03-07-13/1/33717, от 03.08.2010 № 03-07-08/220).
Принять к вычету НДС можно и в том случае, когда он уплачен в бюджет РФ за счет собственных средств, если стоимость товаров (работ, услуг) по договору с иностранным поставщиком не содержит НДС (письма Минфина России от 26.05.2016 № 03-07-13/1/30201, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797).
Налоговый агент принимает НДС к вычету при соблюдении следующих условий:
1. Российская организация (налоговый агент) состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).
ВАЖНО! Если организация использует специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕСХН, патентной системы налогообложения или не платит НДС по статьям 145, 145.1 НК РФ, то вычет по НДС не применяется. Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ, НДС иностранного поставщика в таком случае включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
2. У налогового агента имеются платежные документы, подтверждающие перечисление НДС в бюджет РФ (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
3. Товары (работы, услуги), приобретенные у иностранного лица, используются в деятельности, облагаемой НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ);
4. Налоговый агент имеет надлежаще оформленный им же счет-фактуру (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);
5. Приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
ВАЖНО! Вычет «агентского» НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены условия для этого вычета. Переносить его на более поздние периоды нельзя (письма Минфина от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). При обнаружении того обстоятельства, что вычет в декларации за квартал, когда возникло право на него, не отражен, нужно подать уточненную декларацию за этот квартал. Сделать это можно в течение трех лет со дня окончания квартала, в котором возникло право на вычет (письмо Минфина от 07.07.2016 № 03-07-08/39963).
Каков порядок принятия к вычету НДС при приобретении услуг в электронной форме у иностранной организации? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в материал, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Правила применения вычета НДС, уплаченного за товар
При соблюдении перечисленных выше условий, заявить к вычету НДС, уплаченный за иностранного поставщика товаров можно по итогам того периода, в котором уплачен налог в бюджет. Это установлено в п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ, а также подтверждено Минфином России (письма от 23.10.2013 № 03-07-11/44418, от 13.01.2011 № 03-07-08/06). Уплата налоговым агентом НДС по товарам, приобретенным на территории России у иностранного юридического лица, производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (письмо Минфина РФ от 01.11.2010 № 03-07-08/303, п. 1 ст. 174 НК РФ).
Российская организация «Эталон» 15 марта приобрела у иностранной компании SSD товары на сумму 360 000 руб. Оплата за товар перечислена 17 марта. По итогам 1-го квартала «Эталон» представила налоговую декларацию с отражением в ней суммы НДС к уплате в качестве налогового агента в размере 60 000 руб. (360 000 руб. × 20/120). Налог был перечислен в бюджет тремя равными платежами в размере 20 000 руб. в установленные сроки: 25 апреля, 25 мая и 25 июня. Следовательно, в декларации за 2-й квартал организация «Эталон» вправе заявить к вычету уплаченные в бюджет суммы НДС.
Как принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Правила применения вычета НДС, уплаченного за работы и услуги
По работам, услугам, которые приобретены на территории России у иностранных юридических лиц, не зарегистрированных в российских налоговых органах, НДС в бюджет перечисляется одновременно с оплатой работ (услуг) иностранному поставщику (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ). Поэтому заявить вычеты можно в этом же периоде. Это подтверждает Минфин России в письмах от 23.10.2013 № 03-07-11/44418, от 13.01.2011 № 03-07-08/06, 29.11.2010 № 03-07-08/334, от 05.03.2010 № 03-07-08/61.
Согласны с этим и суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2013 по делу № А56-71652/2011, ФАС Московского округа от 29.03.2011 № КА-А40/1994-11, от 21.10.2010 № КА-А40/12967-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 09.08.2010 № А32-21695/2008-46/378-34/283-2010-11/1).
В декларации по НДС за соответствующий налоговый период следует отразить одновременно:
НДС с авансов иностранному поставщику
Как поступить с НДС, если иностранный партнер вернул аванс, читайте в материале «Иностранный контрагент вернул аванс. Что с НДС у российского покупателя?».
Позиция ФНС о правилах применения вычета
Завершая разъяснения о периоде вычета НДС, уплаченного налоговым агентом за иностранца, не можем не отметить, что у ФНС России собственное, отличное от вышеприведенного, мнение по этому вопросу. Она утверждает, что заявлять такой вычет следует всегда в налоговом периоде, следующем за периодом уплаты НДС, независимо от того, что приобрел налоговый агент — товары или работы (услуги) (письма ФНС России от 07.09.2009 № 3-1-10/712@, от 07.06.2008 № 3-1-10/81@). В то же время налоговые органы при вынесении решений по результатам проверок должны руководствоваться сложившейся арбитражной практикой (письмо ФНС России от 14.09.2009 № 3-1-11/730), которая, в свою очередь, признает правомерность отражения вычета в декларации того периода, в котором НДС был уплачен в бюджет.
Итоги
Приобретая у иностранного контрагента на территории России товары, работы или услуги, важно быть особенно внимательным, ведь в зависимости от того, что вы приобретаете: товар или работы и услуги, порядок уплаты НДС и период его заявления к вычету различаются. Применяя вычет по «агентскому» НДС необходимо также учитывать, что воспользоваться им можно только в том налоговом периоде, в котором возникло право на него.
О порядке заполнения налоговым агентом декларации по НДС читайте в статье «Как правильно заполнить налоговому агенту раздел 2 декларации по НДС?».
Особенности учета у налогового агента при приобретении услуг у иностранца
Рассмотрим особенности учета у налогового агента по НДС при приобретении услуг (работ) у иностранца, в т.ч. электронных услуг в сети интернет:
Термин «импорт» услуг, работ – это разговорный вариант, применяющийся на практике.
Понятие импорта дано в п. 10 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»:
«…импорт товара — ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе»
Поэтому услуги и работы не импортируются, а просто приобретаются у иностранного контрагента.
Налоговый агент по НДС при приобретении услуг у иностранцев
Чтобы понять, кто же такие налоговые агенты по НДС (далее — НА), можно провести аналогию с налоговыми агентами по НДФЛ.
Налоговый агент по НДС также, как и налоговый агент по НДФЛ, исчисляет и удерживает налог из дохода, который выплачивает иностранцу. При этом НА по НДС должен не просто удержать налог, но и уплатить его в бюджет одновременно с выплатой иностранцу и представить декларацию по НДС в ИФНС.
Как узнать, когда лицо является налоговым агентом по НДС, а когда нет?
Российские компании и ИП (в т. ч. неплательщики НДС) являются налоговыми агентами по НДС, если одновременно выполняются условия (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ):
Налоговым агентом по НДС могут выступать все организации и ИП, в т.ч. и неплательщики НДС.
НК РФ не предусматривает исключений для тех, кто работает на спецрежимах, например на ЕНВД, ЕСХН, УСН (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Нормативное регулирование при определении места реализации услуг
Для определения места реализации услуг (работ), приобретаемых у иностранных организаций, следует пользоваться разными нормативными документами. Поэтому в первую очередь надо установить, откуда иностранный продавец.
Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:
Контрагент из ЕАЭС
(Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия)
При работе с контрагентами из дальнего зарубежья налогоплательщики работают по нормам НК РФ.
На партнеров из ЕАЭС НК РФ не распространяется и юридической силы не имеет, поэтому следует учитывать требования Договора о ЕАЭС от 29.05.2014. При этом, если в Договоре о ЕАЭС идет ссылка на локальное законодательство страны-участницы ЕАЭС, то пользуемся именно им и в т.ч. НК РФ.
Положения НК РФ и Договора о ЕАЭС очень схожи, но есть некоторые отличия, о которых можно узнать из статьи Определение места реализации услуг иностранцами
Место реализации услуг, работ определяется по НК РФ / Протоколу ЕАЭС, который является Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 (далее Протокол ЕАЭС), а не только по тому, где физически оказаны услуги и работы.
Что это значит? Для того чтобы определить место реализации услуг (работ), надо руководствоваться именно нормой закона, а не только здравым смыслом.
Может быть так, что физически услуги (работы) оказаны не в РФ, а место реализации при этом РФ и соответственного возникают обязанности НА по НДС.
Например, место реализации по консультационным, юридическим, бухгалтерским, аудиторским, инжиниринговым, рекламным, маркетинговые услугам, обработке информации, НИОКР определяется по месту деятельности покупателя услуг (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ / пп. 4 п. 29 Протокола ЕАЭС).
Если российская организация приобретает такие услуги у иностранного партнера, то она будет налоговым агентом по НДС, даже если физические услуги оказаны в другой стране.
Получается, что услуги оказаны в другой стране, а место реализации при этом РФ – звучит странно, но тем не менее это так.
Документы, подтверждающие выполнение услуг
Список первичных документов, которые нужно иметь в наличии, чтобы подтвердить место оказания услуг (выполнения работ) определен в п. 4 ст. 148 НК РФ и п. 30 Протокола ЕАЭС:
Обязанности налогового агента по НДС
Налоговый агент по НДС обязан выполнить ряд шагов. Рассмотрим их последовательно.
Установление момента определения налоговой базы
Момент определения налоговой базы – это дата оплаты поставщику, включая предоплату и расчеты неденежными средствами (п. 16 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Определение налоговой базы
Налоговая база – это сумма полученных доходов иностранного партнера, включая НДС.
Если расчеты с иностранным контрагентом ведутся в валюте, то в момент определения налоговой базы валютную сумму надо пересчитать в рубли (п. 3 ст. 153 НК РФ, п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
Налоговая база в валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день выплаты дохода иностранцу (Письмо Минфина РФ от 01.11.2010 N 03-07-08/303).
Расчет и удержание НДС
Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.
При расчете НДС следует руководствоваться п. 4 ст. 164 НК РФ и применять расчетную налоговую ставку 18/118.
Налоговый агент по НДС рассчитывает и удерживает НДС, т.е. денежные средства иностранному контрагенту должны быть перечислены уже за минусом удержанного НДС.
Организация заключила контракт с французской компанией BelleEpoque на оказание услуг по организации выставки в Париже на сумму 1 180 EUR, цена включает НДС.
Местом реализации услуг является РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), следовательно, Организация выступает налоговым агентом по НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Налоговый агент рассчитывает сумму НДС 1 180 : 118 х 18 = 180 EUR.
И перечисляет иностранцу вознаграждение за минусом НДС 1 180 – 180 = 1 000 EUR.
Если в контракте нет указания на НДС, то это значит, что в цену уже включена сумма НДС и следует применять расчетную ставку 18/118 (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 п. 17).
Независимо от того, выделен НДС по условиям договора (контракта) или нет, НА по НДС обязан исчислить и уплатить налог (Письмо Минфина РФ от 13.04.2016 N03-07-08/21231; Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11).
Если в договоре цена указана без учета НДС. Например, цена договора 1 000 EUR без учета НДС, то НДС исчисляется сверху и применяется ставка 18% (Письмо ФНС РФ от 05.10.2016 N СД-4-3/18862@).
Выставление счета-фактуры
При выставлении счета-фактуры налоговым агентом (далее СФ) следует руководствоваться п. 3 ст. 168 НК РФ. Это значит, что применяются общие правила по выставлению и оформлению счета-фактуры с учетом некоторых особенностей:
В строке 5 СФ «К платежно-расчетному документу N» налоговый агент указывает номер и дату платежного поручения на уплату НДС в бюджет, а не на оплату услуг поставщика (пп. з п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137; Письмо ФНС РФ от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).
Внесение записи в Книгу продаж
Налоговый агент регистрирует в книге продаж СФ по исчисленному налогу при осуществлении оплаты, частичной оплаты, в т.ч. при безденежных расчетах (Правила ведения книги продаж п. 15, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Неплательщики НДС, которые выступают налоговыми агентами по НДС, тоже формируют книгу продаж и регистрируют в ней счета-фактуры.
Перечисление НДС в бюджет
Порядок и сроки уплаты НДС установлены в п. 4 ст. 174 НК РФ:
«4. …уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам».
Т.е. уплата НДС налоговым агентом в бюджет должна осуществляться одновременно с перечислением оплаты иностранному продавцу, в т.ч. при уплате аванса.
Банк, обслуживающий НА, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранцев, если НА не представил в банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета.
Пересчет налоговой базы из валюты в рубли и расчет суммы НДС производится по курсу ЦБ РФ на день выплаты дохода иностранцу. НДС уплачивается в бюджет в рублях. (п. 5 ст. 45 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 21.01.2015 N 03-07-08/1467; Письмо Минфина РФ от 05.12.2016 N 03-07-08/72092).
Представление декларации по НДС в ИФНС
Налоговые агенты по НДС обязаны представить декларацию по НДС в обычном порядке не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
НДС, исчисленный налоговым агентом, отражается в декларации по НДС.
В Разделе 2 «Сумма налога, подлежащая к оплате в бюджет, по данным налогового агента»:
По каждому иностранному лицу заполняется отдельный Раздел 2.
В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:
Неплательщики НДС, являющиеся налоговыми агентами, обязаны так же представить декларацию по НДС в составе:
Декларация по НДС может быть представлена на бумажном носителе только неплательщиком НДС, если он за налоговый период:
Принятие НДС к вычету налоговым агентом
Порядок принятия НДС к вычету
НДС, уплаченный налоговым агентом в бюджет при приобретении услуг (работ) у иностранца, может быть принят к вычету плательщиком НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).
НДС, уплаченный в бюджет неплательщиком НДС, принять к вычету нельзя.
Налогоплательщики на УСН (доходы минус расходы) имеют право учесть в расходах сумму НДС, уплаченную ими в качестве НА по НДС (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Агентский НДС учитывается в расходах также, как и услуги (работы), к которым налог относится. Если услуги (работы) поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то и НДС по ним можно учесть в расходах по той же статье. А если не поименованы, то учесть НДС в расходах нельзя.
Право на вычет НДС возникает при одновременном выполнении условий:
НДС должен быть именно уплачен налоговым агентом в бюджет, а не зачтен (Письмо Минфина РФ от 12.08.2010 N 03-07-11/355).
На этой позиции настаивают контролирующие органы, судебная практика противоречива – суды встают на сторону как ИФНС, так и налогоплательщиков. Поэтому в этом случае не следует рисковать и делать взаимозачет НДС.
Декларация по НДС в части операций налогового агента будет заполнена следующим образом:
В Разделе 3 стр. 180 «Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя – налогового агента, подлежащая к вычету»:
В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:
Вычет НДС налоговым агентом по авансовым платежам
Может ли налоговый агент заявить вычет по авансовым платежам?
Минфин РФ считает, что НА не имеет права заявить вычет НДС по авансовым платежам. Он может им воспользоваться только после принятия на учет товаров (услуг, работ). Нормы п. 12 ст. 171 НК РФ и п. 9 ст. 172 НК РФ не распространяются на налоговых агентов.
Основание — отсутствует счет-фактура, выданный продавцом, необходимый для применения вычета НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ), а значит, не соблюдается стандартный порядок применения вычетов (Письмо Минфина РФ от 06.04.2016 N 03-07-08/19500; Письмо Минфина РФ от 21.06.2013 N 03-07-08/23545; Решение ВАС РФ от 12.09.2013 N 10992/13).
Перенос вычета НДС налоговым агентом
Может ли налоговый агент перенести вычет НДС на более поздний период?
Налоговый агент не может воспользоваться правом применения вычета НДС в течение 3х лет, которое предусмотрено п. 1.1 ст. 172 НК РФ.
Вычет НДС применяется только в том периоде, когда условия для применения вычета выполнены (Письмо Минфина РФ от 17.11.2016 N 03-07-08/67622).
НДС, выделенный в документах поставщиками из ЕАЭС
НДС выделен в документах поставщика из ЕАЭС, можно ли применить вычет?
НДС, выделенный в документах поставщиками из ЕАЭС при выполнении услуг (работ), не может быть принят к вычету.
НДС в данном случае исчислен и уплачен поставщиком из ЕАЭС в бюджет своего государства, а не в бюджет РФ. Бюджеты разные и компенсации налогов друг другу страны ЕАЭС не осуществляют. Счет-фактуру поставщик также оформил по своему законодательству и по своей ставке НДС. Такой документ не может быть зарегистрирован в книге покупок и быть основанием для вычета НДС, т.к. не соответствует требования ни НК РФ, ни Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
03 апреля Организация заключила контракт с белоруской компанией Белмашстрой на выполнение работ по ремонту движимого имущества на сумму 5 900 EUR с учетом НДС.
Имущество российской организации в момент ремонта находится на территории Белоруссии.
Местом реализации работ РФ не является (пп. 2 п. 29 Протокола ЕАЭС), следовательно, Организация не выступает налоговым агентом по НДС.
15 апреля контрагент Белмашстрой выполнил работы, выставил акт и счет-фактуру в адрес нашей Организации. В счете-фактуре выделен «белорусский» НДС по ставке 20%.
Сумма НДС, которую выделил в своем счете-фактуре белорусский поставщик включается в стоимость работ и вычету в РФ не подлежит (Письмо Минфина РФ от 18.05.2015 N 03-07-08/28428; Письмо Минфина РФ от 01.07.2014 N 03-07-08/31595; Письмо ФНС РФ от 03.09.2013 N ЕД-4-3/15969@).
Должен ли НА выставлять СФ, если он приобретает освобождаемые от НДС услуги (работы), поименованные в статье 149 НК РФ?
Минфин РФ считает, что при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), налоговый агент имеет право не оформлять счет-фактуру (Письмо Минфина РФ от 19.03.2014 N 03-07-09/11822).
Неисполнение обязанностей налогового агента – штраф и пени
Если НА не выполняет обязанности по удержанию (перечислению) налогов, то на основании ст. 123 НК РФ с него взыскивается штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11 по делу N А72-5929/2010; Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
При просрочке уплаты НДС налоговый агент обязан исчислить и уплатить пени (ст. 75 НК РФ).
С октября 2017 г. пени рассчитываются по новым правилам с применением шкалы (п. 4 ст. 75 НК РФ). Если просрочка платежа:
Рассчитать пени с помощью Калькулятора расчета пеней.
Налоговый агент при приобретении электронных услуг (актуально до 01.01.2019) (ст. 174.2 НК РФ)
Кто является НА по НДС при приобретении электронных услуг в сети интернет?
С 01.01.2017 г. организации (ИП), покупающие электронные услуги у иностранных компаний (рекламу в интернете, доступы к базам, контенту и т.п.), должны удержать НДС по данным операциям как налоговые агенты.
Список облагаемых электронных услуг приведен в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.
По электронным услугам, оказываемым физическим лицам, иностранные компании обязаны отчитаться самостоятельно (п. 2 ст. 174.2 НК РФ).
Рассмотрим коды операций, которые применяются налоговым агентом при приобретении у иностранцев услуг в электронной форме.
| Код операции (Раздел 2 декларации по НДС) | Операции, осуществляемые налоговыми агентами | Статья 174.2 НК РФ |
| 1011713 | Оказание иностранными организациями услуг в электронной форме, в т.ч. на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров, организациям и ИП (российская организация приобретает услуги у иностранца для себя) | п. 9 ст. 174.2 НК РФ |
| 1011714 | Оказание иностранными организациями услуг в электронной форме, в т.ч. на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров, заключенных с российскими организациями, ИП или обособленными подразделениями (российская организация является агентом иностранной компании и выступает посредником; услуги приобретает не для себя) | п. 10 ст. 174.2 НК РФ |
Особенности определения налоговой базы при приобретении электронных услуг
Налоговая база для НА, применяющих коды операций 1011713 и 1011714 будет различна:
На налогового агента при приобретении электронных услуг в сети интернет распространяются все те же правила, что и на НА, приобретающего услуги (работы) у иностранного партнера.
На поставщиков из ЕАЭС (Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Россия) норма не распространяется, т.к. содержится пока только в НК РФ. В Договор ЕАЭС от 29.05.2014 изменения не вносились.
Российская организация (ИП) выступает налоговым агентом по НДС только при приобретении электронных услуг у поставщиков не из стран ЕАЭС.
При приобретении электронных услуг у партнеров из ЕАЭС следует руководствоваться не НК РФ, а Договором о ЕАЭС от 29.05.2014 и Приложением N 18 к нему.
Настройки в 1С для организации, являющейся налоговым агентом
Настройка функциональности налоговым агентом по НДС
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
Карточка публикации
(6 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8
Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>