Ндс с межценовой разницы что это

НДС с межценовой разницы: перечень техники, закупаемой у физлиц

Elnur_ / Depositphotos.com

С 1 января 2022 года при реализации отдельных видов электронной и бытовой техники, приобретенной у физлиц (не являющихся плательщиками НДС), НДС будет начисляться с межценовой разницы (п. 5.1 ст. 154 Налогового кодекса) – по аналогии с автомобилями.

Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться

В связи с этим утвержден Перечень видов электронной, бытовой техники, приобретенных для перепродажи у физических лиц. В него вошли:

Наименование вида электронной, бытовой техники

I. Электронная техника

Компьютеры портативные массой не более 10 кг, такие как ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата

Машины вычислительные электронные цифровые, содержащие в одном корпусе центральный процессор и устройство ввода и вывода, объединенные или нет для автоматической обработки данных

Аппараты телефонные для сотовых сетей связи или для прочих беспроводных сетей

II. Бытовая техника

Машины стиральные бытовые

Документы по теме:

Читайте также:

Корректировки связаны с отражением в соответствующих разделах декларации сведений о прослеживаемых товарах.

При составлении проекта договора об установлении сервитута сумма НДС подлежит зачислению на лицевой счет учреждения.

Отсутствие раздельного учета лишает учреждение права не только принять к вычету суммы «входного» НДС, но и признать эти суммы в расходах в целях налогообложения прибыли.

Поправки вступят в силу с 1 октября.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Ндс с межценовой разницы что это

Межценовая разница, и как ее учесть в 1С

Если вы когда-либо пробовали рассчитывать межценовую разницу, то вы наверняка по достоинству оцените нашу разработку.

Наш постоянный клиент попросил избавить его бухгалтерию от проблемы расчета межценовой разницы.

Напомню. Межценовая разница – это возможность платить НДС с разницы между ценой покупки и ценой продажи в том случае, когда закупка происходит БЕЗ НДС. Естественно, такая халява распространяется только на строго ограниченный спектр товаров:

• имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога (п. 3 ст. 154 НК РФ);

• сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (п. 4 ст. 154 НК РФ);

• автомобилей, приобретенных у физических лиц с целью перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);

• некоторых имущественных прав (п.п. 1 — 4 ст. 155 НК РФ).

В нашем случае это было молоко, что попадает под п.4 ст.154. Но это не так важно.

Также, напомню, как происходит учет межценовой разницы в настоящее время в решении 1С:Бухгалтерия 8:

Никак.

Нет, формально конечно есть инструкция, но от этой инструкции встают волосы дыбом – предлагается пользователю редактировать проводки, движения регистра НДС Продажи, редактировать табличную часть счета –фактуры, а также редактировать декларацию по НДС, и все руками, и все без какой-либо истории изменений. В общем жуть.

Мы героически взялись за эту проблему. И что бы вы думали? Решили.

Нам удалось привязать расчет межценовой разницы к каждому документу реализации. Нам удалось модифицировать книгу продаж. И все это в автоматическом режиме, пользователь совсем не должен об этом задумываться. Вот как это выглядит для пользователя:

Для расчета НДС с межценовой разницы в поле НДС нужно выбрать пункт «НДС с межценовой разницы»

При заполнении строк номенклатуры после заполнения количества произойдет подбор партий товаров по выбранному складу по методу FIFO. И в поле «Межценовая разница» проставится Разница между Суммой документа и себестоимостью партий списываемых по строке. Подбор партий происходит по строкам документа.

Для установки ставки НДС нужно в номенклатуре установить ставку НДС. Если расчет межценовой разницы по ставке 10/110 тогда установка в номенклатуре 10% если 20/120 тогда 20%

Источник

Ндс с межценовой разницы что это

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Предприятие приобрело подержанный автомобиль в автосалоне. Автосалон выставил счет-фактуру, в которой указана стоимость 147 916,65 руб. без НДС, ставка НДС 20/120%, стоимость товара с НДС 567 500 руб. Кроме того, был выставлен счет-фактура на услуги по продлению автогарантии на сумму 14 387,50 руб. без НДС, с НДС 17 265 руб. По договору купли-продажи стоимость автомобиля 567 500 руб., в т.ч. НДС 29 583,33 руб. Автомобиль оплачен полностью. Марка автомобиля Рено Логан 2017 года, пробег 41 164 км.
Как оприходовать и поставить на учет данное основное средство? Как учесть услуги по дополнительной гарантии? К какой амортизационной группе относится автомобиль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае автомобиль как в налоговом, так и в бухгалтерском учете подлежит отражению в составе основных средств по стоимости 537 916,67 рублей (цена приобретения за минусом НДС).
Расходы на услуги по дополнительной гарантии в бухгалтерском учете могут быть включены в первоначальную стоимость автомобиля или учтены как самостоятельный вид расходов. В налоговом учете, на наш взгляд, эти расходы в первоначальную стоимость включаться не должны.
По нашему мнению, автомобиль марки Renault Logan в целях налогового учета можно отнести к третьей амортизационной группе, в бухгалтерском учете срок полезного использования организации следует определить самостоятельно.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

1. НДС с межценовой разницы

2. Налог на прибыль

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств за плату;
— Энциклопедия решений. Учет амортизационной премии;
— Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при реализации автомобилей, приобретенных у граждан.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Ответы на сложные вопросы, которые возникают при расчете НДС с межценовой разницы

«Российский налоговый курьер», 2012, N 10

В определенных случаях НДС исчисляется не с полной стоимости реализации, а с межценовой разницы. Но неправильное использование этой возможности приведет к тому, что компания будет обязана заплатить НДС с полной суммы.

Налоговый кодекс позволяет уплачивать НДС только с межценовой разницы в трех случаях: при продаже объектов, в стоимость которых был включен НДС, а также при перепродаже автомобилей и сельхозпродукции, закупленных у физлиц (см. врезку на с. 34). Использование этой нормы позволяет существенно снижать перечисление НДС в бюджет.

Справка. Как определить межценовую разницу

Согласно ст. 154 НК РФ при исчислении НДС с межценовой разницы налоговая база рассчитывается как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС и акцизов, и стоимостью такого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). В случае реализации амортизируемого имущества речь идет о его остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-04-11/120).

К налоговой базе, исчисленной таким методом, применяется налоговая ставка 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Примечание. В случае реализации амортизируемого имущества межценовая разница определяется исходя из его остаточной стоимости по данным бухучета.

Причем указанный порядок может применяться при реализации имущества, стоимость которого сформирована исходя из расходов, включающих суммы уплаченного НДС, и расходов, не включающих суммы этого налога (Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16).

Три случая, когда налогоплательщики могут начислять НДС с межценовой разницы

Продажа имущества, в стоимость которого включен «входной» НДС. Право рассчитывать НДС с межценовой разницы в этом случае прописано в п. 3 ст. 154 НК РФ. А вот перечень случаев, когда «входной» НДС включается в стоимость приобретаемого имущества, установлен п. 2 ст. 170 НК РФ.

Во-первых, к таким случаям относится приобретение имущества для операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ. Например, НДС включается в стоимость оборудования, используемого в деятельности по предоставлению прав пользования программой для ЭВМ на основании лицензионных договоров (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Во-вторых, при приобретении имущества для операций по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, НДС также учитывается в стоимости имущества. Например, при покупке компьютера, используемого при консультировании иностранных компаний (Письмо Минфина России от 08.09.2011 N 03-07-08/276).

В-четвертых, НДС учитывается в стоимости имущества, которое используется для операций, не признаваемых реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. Так, по мнению Минфина России, организация, приобретающая имущество, которое она планирует передать в доверительное управление, должна включить «входной» НДС в стоимость имущества (Письмо от 14.11.2011 N 03-07-11/311).

В-пятых, налог включается в стоимость при приобретении имущества банками, применяющими особый порядок учета НДС (п. 5 ст. 170 НК РФ), которое в дальнейшем реализуется до введения в эксплуатацию, или до начала использования для банковских операций, или до передачи в аренду. Это новая норма пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ, введенная в действие с 1 октября 2011 г. (Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ).

Перепродажа автомобилей, закупленных у физлиц, не являющихся плательщиками НДС. Исходя из положений п. 5.1 ст. 154 НК РФ, для применения этой нормы необходимо, чтобы физлицо, у которого был приобретен автомобиль, не являлось ИП и автомобиль учитывался в качестве товара на счете 41 «Товары».

Реализация сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленных у физлиц, не являющихся плательщиками НДС. Рассматриваемый порядок определения налоговой базы, который установлен п. 4 ст. 154 НК РФ, применяется только в отношении продукции, за исключением подакцизных товаров, включенной в соответствующий Перечень (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383).

По аналогии с предыдущей данная норма также не действует в случаях приобретения сельскохозяйственной продукции у ИП, в том числе перешедших на «упрощенку» (Письмо Минфина России от 07.12.2006 N 03-04-11/234, Определение ВАС РФ от 11.11.2010 N ВАС-14988/10 и Постановление ФАС Поволжского округа от 11.11.2010 по делу N А12-3142/2010).

Еще одним условием применения данной нормы является то, что продукция должна перепродаваться в непереработанном виде (Письма Минфина России от 26.01.2005 N 03-04-04/01 и от 27.04.2002 N 04-03-11/17, Постановления ФАС Западно-Сибирского от 08.06.2009 N Ф04-2975/2009(6522-А03-42) и Центрального от 08.10.2008 по делу N А36-528/2008 округов).

Однако существует и альтернативная позиция: НДС может исчисляться по правилам п. 4 ст. 154 НК РФ как при реализации самой сельскохозяйственной продукции, так и при реализации продукции ее переработки (Постановления ФАС Уральского от 08.05.2009 N Ф09-2751/09-С2 и Северо-Кавказского от 16.01.2007 N Ф08-6441/06-2826А округов).

Без документов, которые подтвердят сумму налога в стоимости объекта, НДС придется исчислить с общей суммы продажи

Чтобы при реализации имущества воспользоваться особым порядком расчета НДС с межценовой разницы, необходимо документально подтвердить, что стоимость приобретенного имущества включает НДС, его сумма к вычету не принималась, а на основании положений гл. 21 НК РФ была включена в стоимость имущества. Это можно сделать с помощью договора, накладной, счета-фактуры, книги покупок, бухгалтерской справки и т.д.

Отсутствие таких документов может привести к спорам с налоговиками, которые считают, что в такой ситуации налоговая база определяется по общим правилам (Письмо УМНС России по г. Москве от 09.01.2004 N 24-11/01913).

Примечание. Отсутствие документов, подтверждающих, что стоимость приобретенного имущества включает НДС, может привести к спорам с налоговиками.

Например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 27.02.2012 по делу N А68-826/10 рассмотрена ситуация, в которой плательщик ЕНВД не смог доказать, что сумма НДС была включена в цену договора при покупке здания. В результате суд поддержал налоговиков, начисливших НДС с полной стоимости здания при его продаже.

Если же продавец имущества не являлся плательщиком НДС, то стоимость такого имущества изначально не включает в себя сумму налога. Соответственно, особый порядок расчета НДС к продаже такого объекта не применяется (Письма Минфина России от 20.10.2011 N 03-07-07/62 и от 23.04.2010 N 03-07-11/140).

Если имущество приобреталось для ведения облагаемых и не облагаемых НДС операций, налог также можно рассчитать с межценовой разницы

Предположим, компания одновременно ведет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и приобретает объект для обоих видов деятельности. В этом случае сумма «входного» НДС учитывается частично в стоимости такого имущества, а частично принимается к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ). Распределение суммы «входного» НДС осуществляется на основании соответствующей пропорции. Причем доля налога, учитываемого в стоимости имущества, может быть значительно меньше, чем доля предъявленного к вычету налога.

Возникает вопрос: можно ли при реализации такого имущества рассчитать налоговую базу в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 154 НК РФ? По мнению финансового ведомства, можно. Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 07.09.2004 N 03-04-11/142. Ведь сумма «входного» НДС хоть и частично, но все же была учтена в стоимости имущества при его приобретении. Однако более свежих официальных разъяснений в пользу этой позиции нет.

В счете-фактуре безопаснее сделать отметку о межценовой разнице

Особенности составления счета-фактуры при реализации имущества, числящегося на балансе организации с учетом НДС, определены в пп. «д» и «з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). В графе 5 такого счета-фактуры следует указать исчисленную в соответствии с п. п. 3, 4 и 5.1 ст. 154 НК РФ налоговую базу с учетом налога, то есть межценовую разницу. В графе 8 отражается сумма налога, определенная по расчетной ставке. Иных особенностей заполнения счета-фактуры в рассматриваемой ситуации данным документом не предусмотрено.

Так как иных разъяснений после утраты силы Постановления от 02.12.2000 N 914 выпущено не было, полагаем, что приведенный в указанных Письмах порядок заполнения счета-фактуры налогоплательщики могут применять и сейчас.

Первоначальная стоимость автомобиля составила 2 572 800 руб. (2 400 000 руб. + 432 000 руб. x 40%).

В апреле 2012 г. организация решила продать данный автомобиль. К этому моменту сумма начисленной амортизации составила 550 000 руб. Автомобиль реализован за 2 100 000 руб.

Таким образом, сумма НДС по данной операции, подлежащая уплате по итогам II квартала 2012 г., составляет 11 776 руб. (77 200 руб. x 18 : 118).

В счете-фактуре, выставленном покупателю автомобиля, компания указала:

Указание в документах суммы НДС, исчисленной исходя из полной стоимости имущества, может привести к финансовым потерям продавца

Недавно в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 N 6889/11 рассматривалось дело, в котором налогоплательщик при реализации недвижимого имущества исчислил НДС с межценовой разницы. Соответствующим образом был заполнен и счет-фактура.

Примечание. Даже в случаях частичного учета НДС в стоимости имущества налогоплательщик вправе рассчитать налог при его продаже с межценовой разницы.

Однако в договоре купли-продажи стороны определили стоимость недвижимости с учетом НДС, исчисленного по ставке 18% с полной стоимости данного имущества. Таким образом, сумма налога, которая указана продавцом в счете-фактуре и которую затем покупатель смог принять к вычету, оказалась существенно меньше суммы НДС, зафиксированной в договоре.

Судьи посчитали, что продавец тем самым нарушил право покупателя на возмещение уплаченной им суммы НДС, на которое он рассчитывал при заключении договора купли-продажи имущества. Ведь изначально покупатель не мог знать о том, что указанная в договоре сумма НДС не соответствует действительному размеру налога, который будет ему предъявлен продавцом.

Также суд указал, что продавец, применяющий особый порядок исчисления НДС с межценовой разницы, определенный п. 3 ст. 154 НК РФ, должен указать в договоре купли-продажи именно тот размер налога, который будет предъявлен покупателю к уплате с учетом требований данной нормы. А счет-фактура не может содержать сумму налога, отличную от суммы, уплаченной покупателем в соответствии с условиями договора.

В результате разница между суммой НДС, указанной в договоре купли-продажи (исходя из полной стоимости имущества и ставки 18%), и суммой НДС, указанной в счете-фактуре (исходя из межценовой разницы и ставки 18/118), была признана неосновательным обогащением продавца, подлежащим возврату покупателю.

Примечание. В договоре должна указываться сумма НДС, рассчитанная с межценовой разницы.

Если имущество продано с убытком, НДС не уплачивается вовсе

Если цена реализации имущества оказалась меньше, чем стоимость его приобретения с учетом НДС и результатов переоценки, то налоговая база по НДС (межценовая разница) в этой ситуации будет равна нулю либо отрицательному значению. В этом случае НДС к уплате не возникает (Постановления ФАС Московского от 08.12.2009 N КА-А41/13351-09, от 09.11.2005, 01.11.2005 N КА-А40/10790-05 и Уральского от 22.05.2007 N Ф09-3656/07-С2 округов).

Однако счет-фактуру продавец должен выставить и в этом случае (Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@). В графе 5 такого счета-фактуры отражается нулевая налоговая база. В графе 8 сумма НДС также указывается равной нулю.

Пример 3. Изменим условия примера 1. Предположим, цена реализации оборудования составляет 120 000 руб.

Следовательно, суммы НДС к уплате не возникает. При этом организация выставляет счет-фактуру и отражает в нем налоговую базу и сумму налога, которые равны нулю. В графах 4 и 9 счета-фактуры указана цена и стоимость реализации в размере 120 000 руб.

Источник

НДС с межценовой разницы

«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2012, N 30-31

В общем случае база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Однако при продаже имущества, числящегося на балансе с учетом НДС, Налоговый кодекс позволяет уплачивать налог не с полной выручки, а лишь с разницы между ценой продажи и стоимостью реализуемого актива. О том, как правильно воспользоваться такой возможностью, и пойдет речь в данной статье.

Причем, как указали представители Минфина России в Письме от 26 марта 2012 г. N 03-07-05/08, порядок определения налоговой базы, предусмотренный п. 3 ст. 154 Налогового кодекса, применяется и в том случае, если «входной» НДС по реализуемому активу был частично принят к вычету и частично учтен в его стоимости по правилам раздельного учета.

Когда НДС учитывается в стоимости

Случаи, когда «входной» НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и НМА, не принимается покупателем к вычету, а учитывается в их стоимости, перечислены в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса.

Во-первых, к таковым относится приобретение имущества для операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 Налогового кодекса. Например, НДС включается в стоимость оборудования, используемого для выполнения НИОКР, включающих разработку конструкции инженерного объекта или технической системы (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК).

Во-вторых, «входной» налог не принимается к вычету, а учитывается в стоимости имущества, если оно приобретено для операций по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Порядок определения такового закреплен в п. п. 1 и 1.1 ст. 148 Налогового кодекса. Так, например, местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом (пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК, Письмо Минфина России от 16 января 2009 г. N 03-07-08/03). Соответственно, НДС по оборудованию, приобретенному для выполнения таковых, учитывается в его стоимости.

В-третьих, в стоимости приобретений «входной» НДС учитывают лица, не признающиеся плательщиками НДС или освобожденные от соответствующих обязанностей, например, в связи с применением УСН или уплатой ЕНВД. Однако на момент реализации таких активов налогоплательщик может уже и сменить режим налогообложения. Кроме того, как указывают чиновники, продажа основных средств или нематериальных активов не вписывается ни в один из «вмененных» видов деятельности (Письмо Минфина России от 29 января 2010 г. N 03-11-06/3/12, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 6 ноября 2008 г. по делу N А11-1514/2008-К2-19/74). Это означает, что и с реализации таких объектов в период применения спецрежима должны исчисляться общие налоги, то есть в том числе и НДС (Письмо Минфина России от 12 июля 2010 г. N 03-11-06/3/102).

Наконец, НДС учитывается в стоимости имущества, которое используется для операций, не признаваемых объектом обложения НДС согласно п. 2 ст. 146 Налогового кодекса.

Таким образом, исчислять НДС при реализации перечисленных активов придется только тогда, когда его продажная цена (включая налог и акцизы, если речь идет о подакцизных товарах) превышает его стоимость. Об этом говорится в Письме Минфина России от 3 июля 2012 г. N 03-07-05/18.

Обратите внимание, что если продавец имущества в принципе не являлся плательщиком НДС, то стоимость приобретенного у него актива изначально не включает в себя НДС. В связи с этим, указали представители Минфина России в Письмах от 20 октября 2011 г. N 03-07-07/62 и от 23 апреля 2010 г. N 03-07-11/140, п. 3 ст. 154 Налогового кодекса при продаже такого имущества не применяется.

Чтобы налог не пришлось исчислять по полной

В целях применения порядка определения налоговой базы, закрепленного п. 3 ст. 154 Налогового кодекса, налогоплательщику прежде всего необходимо позаботиться о документальном подтверждении того, что «входной» НДС по нему к вычету не принимался, а в соответствии с положениями Налогового кодекса был включен в стоимость имущества. Иными словами, в целости и сохранности должны остаться договор, накладная, счет-фактура, книга покупок, бухгалтерская справка и т.п., имеющие отношение к приобретению реализуемого актива. В противном случае рассчитывать базу придется по общим правилам (Письмо УМНС России по г. Москве от 9 января 2004 г. N 24-11/01913, Постановление ФАС Центрального округа от 27 февраля 2012 г. по делу N А68-826/10).

Особое внимание следует уделить и документам, оформляемым непосредственно при реализации имущества, числящегося на балансе с учетом НДС.

В Письме от 3 июля 2012 г. N 03-07-05/18 финансисты указали, что в подобных ситуациях счета-фактуры выставляются в общем порядке. Дело в том, что согласно п. 3 ст. 169 Налогового кодекса при осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС, а также не подлежащих налогообложению, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру. При этом перечень операций, при осуществлении которых налогоплательщик освобожден от обязанности по составлению счетов-фактур, предусмотрен п. 4 ст. 169 Кодекса. А в нем операции по реализации имущества, учтенного по стоимости с учетом уплаченного налога, не поименованы.

Что касается порядка заполнения счета-фактуры в рассматриваемой ситуации, то пп. «д» и «з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137) оговорено, что в графе 5 документа в данном случае следует указать налоговую базу, определенную согласно п. 3 ст. 154 Налогового кодекса. Иными словами, в счете-фактуре указывается разница между ценой продажи и стоимостью имущества. В графе 8 отражается сумма налога, определенная по расчетной ставке.

При этом важно, чтобы и в договоре на продажу имущества сумма НДС совпадала с указанной в счете-фактуре. Так, в Постановлении от 8 ноября 2011 г. N 6889/11 Президиум ВАС РФ рассмотрел дело, в котором налогоплательщик при реализации недвижимого имущества исчислил НДС с межценовой разницы и соответствующим образом заполнил счет-фактуру. Между тем в договоре на продажу актива его стоимость была определена с учетом НДС, исчисленного по ставке 18 процентов. Судьи посчитали, что продавец тем самым нарушил право покупателя на возмещение уплаченной им суммы НДС, на которое он рассчитывал при заключении договора купли-продажи имущества. При этом разницу между суммами НДС, указанными в договоре и счете-фактуре, арбитры признали неосновательным обогащением продавца, подлежащим возврату покупателю.

Источник